История налогообложения в России

История налогообложения в России.

 

 

Введение:

 

Налоги – один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение  связано с возникновением и становлением государственности. Известно, что в VII – VI вв. до н. э. в Древней Греции уже были введены налоги на доходы в размере десятой или двадцатой части доходов.

 

Налоговые системы  государств помимо фискальной функции наполнения бюджета успешно выполняют функции  регулирования экономического и  социального развития и внешнеэкономических  связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. Система налогов является обычно трехуровневой. При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги — вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Нередко возникает вопрос, с чем связана множественность налогообложения? Дело в том, что «множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление.

 

Налогами в соответствии с п.1 ст.8 Налогового Кодекса РФ являются обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц  на основе специального налогового законодательства. Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, устанавливаются Налоговым Кодексом РФ.  Существуют также нормативные и законодательные акты по налогообложению по основным налогам и платежам.

 

Со  времени  возникновения   государства   именно   налоги   становятся необходимым  звеном  экономических  отношений  в  рамках   самых   различных способов  производства.

 

Проблемы  налогообложения  постоянно  занимали  умы экономистов, философов,  государственных  деятелей  самых разных  эпох.  Ф.Аквинский (1225 или 1226 - 1274)  определял налоги  как дозволенную форму

грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал,  что  ничто  не  требует  столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных  забирают,  и той,   которую   оставляют   им.   А   один   из   основоположников   теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том,  что  налоги  для  тех, кто  их  выплачивает,  -  признак  не  рабства,  а  свободы.  В   дальнейшем теоретические   проблемы   налогообложения   обернулись   составной   частью самостоятельной науки — политической экономии.

 

Налоговая система  возникла и  развивалась  вместе  с  государством.  На

самых  ранних  этапах  цивилизации  формой  налогообложения  можно   считать

жертвоприношение, которое далеко не всегда было  добровольным  действием,  а

являлось неким  неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано:  «...  и

всякая десятина на земле из семени земли и из плодов  принадлежит  Господу».

 

Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена. Развитие  и   изменение   форм   государственного   устройства   всегда сопровождаются   преобразованием   налоговой    системы.    В    современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.  Помимо этой  сугубо  финансовой  функции  налоговый   механизм   используется   для экономического воздействия государства  на  общественное  производство,  его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

 

Труды  Ф.  Кенэ,  А.  Смита,  Д.  Рикардо   положили   начало   формированию

классической  теории  налогообложения.  Обоснование  налогов  как  одного из производственных  факторов  содержатся  в  работах  зарубежных   и   русских экономистов начала 18 века - Э. Сакса, Ж.-Б. Сэя,  В.  Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н. И. Тургенев,  В.  Н. Твердохлебов, И. Х. Озеров, И. М. Кулишер, И. И. Янжул и др. В этих  работах были учтены закономерности развития товарно-денежных  отношений.  Вплоть  до налоговой реформы 1930 г. рекомендации  русских  ученых  использовались  при выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны. В целом в  истории развития налоговой науки РФ определяющую роль сыграли два  научных  течения: марксизм и неоклассическое, вобравшее идеи А. Смита и Д. Рикардо.

 

 Национальная  налоговая   система   РФ   прошла   три   совершенно   разных

исторических  рубежа, если  подходить  к  ней  с  позиции  системности,  т.е. оформления в законодательном порядке принципов ее функционирования.

 

Это - дореволюционный, советский, постсоветский.

 

             

 

Возникновение налогообложения в России:

 

 

Достаточно  сложно определить точку отсчета  налоговой истории на территории России. Первым известным по письменным источникам фактом сбора налогов на Руси является описанный в «Повести временных лет» поход княгини Ольги против древлян в 945 году. В современном переводе эта часть документа звучит следующим образом: «И возложила на них тяжкую дань: две части дани шли в Киев, а третья в Вышгород Ольге, ибо был Вышгород городом Ольгиным. И пошла Ольга с сыном своими и с дружиной по Древлянской земле, устанавливая дани и налоги…».

 

К более поздним  относится упоминание об элементах  налогообложения в виде некоторого прообраза подушной подати, относимое  к 1016 г.

 

На протяжении XIII века в различных княжествах проводятся переписи населения с целью определения, как мы сейчас говорим налоговой  базы и более полного сбора  дани. Так, в 1245 г. ордынцы проводят перепись населения Великого киевского княжества  в 1257 г. переписано население Суздальской, Рязанской и Муромской земель, в 1259 г. проведена перепись Новгородских земель. Собираемая на основе переписей дань постепенно сосредоточивается в руках великого князя.

 

26 апреля 1353 г., умирая, великий князь московский и владимирский Семен Гордый оставляет духовное завещание, согласно которому наместники получали в свою пользу лишь половину сборов с кормлений, остальную же часть податей они обязаны были передавать в великокняжескую казну.

 

На протяжении XIV – XV вв. со свободного населения помимо ордынской дани взимается особая дань, которая прямо направляется в княжескую казну. В конце XV в. часть натуральных сборов была заменена денежным оброков в связи с ростом великокняжеского хозяйства, а также изменениями в хозяйственном строе дворцовых слобод.

 

В результате реформы  местного управления, проведенной в 1556 г. Иваном Грозным, подати на каждого  плательщика стали раскладывать совместно правительство и общество. Правительство решало вопросы о  количестве тягловых (облагаемых) хозяйств, о способности платить налоги теми или иными разрядами плательщиков. Общество же распределяло подати между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого (раскладка податей).

 

В 1614 г. был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения России – «стрелецкий хлеб».  Этот налог взимался, как следует из его названия, для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньгами, отсюда другое его название – «стрелецкие деньги».

 

С конца XVI в. в посадах взимается лавочный оброк с купцов, которые владеют лавкой или другим промышленным заведением на территории посада.

 

С начала XVII века появляется относительно оформленное  обложение городских промыслов  так называемыми процентными  деньгами: «пятой деньгой», «пятнадцатой деньгой» и др. В этот период раскладка налогов по городам и посадам производилась на основе проведенной в 1646 г. подворной переписи. Одним из наиболее тяжелых налогов данного периода считается ямская подать или «ямские деньги». Данный вид обложения был введен еще в 1500 г., а в 1613 г. приобрел вид «больших ямских денег» и представлял собой прямой налог с тяглового сельского  городского населения.

 

Уже в этот период количество податей было весьма значительным. Наиболее раннее упоминание  о мерах по упорядочению сборов и податей в России и сокращению их количества принято относить к 1672 – 1682 гг. В 1679 г. Царь Федор Алексеевич провел реформу налоговой системы. Непосредственным поводом к ее началу послужила невыносимая тяжесть стрелецкой подати, что проявлялось в постоянном росте недоимок. Царским указом и боярским приговором была введена подворная подать, заменившая прежние стрелецкие деньги, четвертные, данные (от слова дань) и иные виды денег (податей), кроме оброчных статей (лавочных, мельничных и др.). С установлением этой подати было отменено посошное обложение, а за единицу обложения принимался «двор» (хозяйство).

 

 

Несмотря на политическое объединение русских земель финансовая система России в XV—XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. Каждый приказ (ведомство) российского государство отвечала за взимание какого-то одного налогового платежа. 

 

В царствование царя Алексея Михайловича (1629—1676 гг.) система налогообложения России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный орган — Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета. 

 

В связи с постоянными войнами, которая вела Россия в XVII в. налоговое бремя было чрезвычайно огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам. 

 

Промахи в финансовой и налоговой политике государства настоятельно требовали подведения теоретической базы для деятельности государства на фискальном поле.

 

Эпоха реформ Петра I (1672—1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 году, взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог шел на содержание армии и был равен 80 коп. в год с 1 души. Раскольники платили налог в двойном размере. Необходимо отметить, что подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства1. 

 

Кроме того, в связи с учреждением специальной государственной должности — прибыльщик, обязанных «сидеть и чинить государю прибыль» количество налогов регулярно увеличивалось. Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. С церковных верований также взимался соответствующий налог.  
В результате реформы системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств — четыре отвечали за финансовые и налоговые вопросы.

 

Эпоха реформ Петра I сыграла особую роль в становлении  и развитии налогообложения. Именно в это время государство превращалось в светское общество, а поэтому церковное право отделилось от гражданского, которое ориентировалось на потребности международной торговли. Насаждались западные установки, которые заключались в непротиворечивости закону, в это время начинается бурное развитие промышленности. Развитию промышленности предшествовала реформа налоговой системы. Появились новые налоги, даже налог на бороды.

      

 

 

 Петр  реорганизовал   управление  финансами.   Наряду   с   реорганизацией центрального  управления  происходили  изменения  в   земских   учреждениях.

 

Государство  Петра  I  еще  не  имело  в  достаточном  количестве   органов, способных осуществлять сбор питейных, торговых и прочих пошлин.  Обычно  эта обязанность возлагалась на  представителей  купечества  и  других  городских

обывателей.  Казенные  подати  собирали  выборные   земские   старосты   под контролем  воевод.  Указом  от  30  января  1699  г.   торгово-промышленному населению городов  и  крестьянам  государевых  волостей  было  предоставлено право  «буде  они  похотят»  управляться  своими  выборными  бурмистрами.  В частности,  они  должны  были  вместо  воевод  и  приказных  людей  собирать государственные  налоги.  Это   был   крупный   шаг   в   области   местного самоуправления. Что касается косвенных налогов,  то  в  описываемый  период большое распространение получили  откупа.  Правда,  была  еще  одна  попытка

 

Петра упорядочить  сбор косвенных налогов.  Он  попытался  поручить  их  сбор подобранным для этой цели отставным офицерам и солдатам, однако  успеха  это не имело. В 1718  г.  в  каждом  уезде  стал  выбираться  дворянами  земский комиссар для сбора  подушной  подати,  наблюдения  за  местными  откупщиками казенных  доходных  статей.  На  них  же  был   возложен   ряд   полицейских обязанностей.

 

Доходы государства  постоянно росли. Во второй половине царствования  Петра I  Российское  государство несмотря  на   огромные   издержки,   обходилось собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу».

 

В период правления Екатерины II (1729—1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать — процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался «по совести каждого».