В соответствии с этими документами  поступающие в ФНС России заявления  налогоплательщиков об изменении срока  уплаты федеральных налогов и  сборов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита  направляются на рассмотрение в Управление урегулирования задолженности и  обеспечения процедур банкротства  ФНС России.

       Право на получение инвестиционного налогового кредита оформляется договором. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

       Договор об инвестиционном налоговом кредите  должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение  срока его действия реализация или  передача во владение, пользование  или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного  налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

       В договоре об инвестиционном налоговом  кредите не допускается устанавливать  проценты на сумму кредита по ставке менее одной второй и превышающей  три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

       Законом субъекта Российской Федерации и  нормативными правовыми актами, принятыми  представительными органами местного самоуправления по региональным и местным  налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и  условия предоставления инвестиционного  налогового кредита, включая сроки  действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

       Договор в налоговом праве не является и разновидностью административного  договора. Во-первых, как индивидуальный правовой акт, он изменяет обязанность  налогоплательщика по уплате налога, которая с отраслевой точки зрения всегда являлась финансово-правовой, а  не административно-правовой. Во-вторых, данный договор является актом индивидуального  регулирования имущественных отношений, т.е. отношений по перемещению имущества (финансовых ресурсов) от налогоплательщика к государству. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3.

Сравнительный анализ инвестиционного налогового кредита с другими формами изменения срока уплаты налога и сбора.

     В соответствии с Налоговым кодексом существует три формы изменения  срока уплаты налога и сбора:

1. Отсрочка
2. Рассрочка
3. Инвестиционный налоговый кредит

       Первые  две формы изменения срока  уплаты налога и сбора имеют много  общего.  Так, установлены общие  основания для предоставления отсрочки, рассрочки, при одинаковых условиях не начисляются проценты за изменение  срока уплаты. Одним из существенных отличий является срок предоставления.

         Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

       Отсрочка  или рассрочка по уплате федеральных  налогов в части, зачисляемой  в федеральный бюджет, на срок более  одного года, но не превышающий три  года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.

       Инвестиционный  налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течении определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (п.1 ст.66 НК РФ).

       Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

       Главное отличие отсрочки, рассрочки от инвестиционного  налогового кредита состоит в  том, что первые предоставляются  в связи с неблагополучным  положением плательщика, а инвестиционный налоговый кредит — в связи  с осуществлением определенных затрат.

       Основное отличие отсрочки от рассрочки заключается в различном порядке погашения налоговой задолженности. В первом случае задолженность погашается единовременно и в полном объеме, во втором - поэтапно, в течение периода на который предоставлена рассрочка. В остальном же эти две формы изменения срока уплаты налога (сбора) одинаковы.

       И отсрочка, и рассрочка по уплате налога (сбора) могут быть предоставлены как по одному, так сразу и по нескольким налогам. Основанием для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога может служить любое из нижеуказанных обстоятельств:

       - причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

       - задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

       -    угроза банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;

       - имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

       - производство и (или) реализация товаров, работ, или услуг носит сезонный характер;

       - иных оснований предусмотренных Таможенным кодексом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п.2 ст.64 НК РФ).

       Следует иметь ввиду, что в первых двух случаях уполномоченный орган не имеет права отказать обратившемуся  к нему лицу в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога в пределах соответственно причиненного лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа, если только не установит, что в данном случае имеют место обстоятельства, исключающие возможность изменения срока уплаты налога (п.7 ст.64 НК РФ).

       Обстоятельствами, исключающими возможность изменения  срока уплаты налога, являются:

       - возбужденное уголовное дело  по признакам преступления, связанного  с нарушением законодательства  о налогах и сборах в отношении  лица, претендующего на такое  изменение;

       - проведение в отношении указанного  лица производства по делу  о налоговом правонарушении либо  по делу об административном  правонарушении, связанном с нарушением  законодательства о налогах;

       - наличие достаточных оснований  полагать, что это лицо воспользуется  этим изменением для сокрытия  своих денежных средств или  иного имущества, подлежащего  налогообложению, либо это лицо  собирается выехать за пределы  РФ на постоянное жительство (п.1 ст.62 НК РФ).

       Необходимо  отметить, что при наличии указанных  выше обстоятельств, изменение срока  уплаты налога (сбора) не допускается  ни при каких условиях независимо того в какой форме планировалось  осуществить перенос сроков уплаты налога, будь то отсрочка, рассрочка, или инвестиционный налоговый кредит.

       Перенос предусмотренного налоговым законодательством  РФ срока уплаты налога (сбора) на более  поздний срок с экономической  точки зрения представляет собой  своего рода кредит, который предоставляется  лицу за счет бюджетных средств. Поэтому  Налоговым кодексом РФ было установлено  общее правило, согласно которому, на сумму задолженности, по которой  предоставляется отсрочка или рассрочка, должны начисляться проценты, исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей  на период отсрочки (рассрочки). Исключение составляют случаи, когда отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора) предоставляется лицу в связи  с причинением ему ущерба в  результате действий непреодолимой  силы, задержки финансирования из бюджета  или оплаты выполненного государственного заказа. В такой ситуации на сумму  задолженности проценты не начисляются.

       Налоговым кодексом РФ источник выплаты процентов  за предоставление отсрочки (рассрочки) не определен. Поэтому возникает  вопрос о том, что же будет служить  источником подобных расходов?

       Определение состава затрат, учитываемых при  налогообложении прибыли, осуществляется в соответствии с Положением о  составе затрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552. При  этом, главным критерием включения  тех или иных расходов в состав затрат является связь этих расходов с процессом производства и реализации продукции (работ, услуг).

       Расходы на выплату процентов за предоставление отсрочки или рассрочки не носят производственный характер, поэтому, по моему мнению, они не должны включаться в состав затрат, а должны осуществляться за счет чистой прибыли налогоплательщика. Такого же мнения придерживается и Минфин РФ (Письмо от 22.12.99 N 04-02-05/1). Чистая прибыль предприятия будет являться источником выплаты процентов также и в случае предоставления инвестиционного налогового кредита.

       Как правило, как отсрочка так и рассрочка по уплате налогов (сборов) предоставляется только при условии обеспечения налогоплательщиком (плательщиком сбора) исполнения своего обязательства по уплате налога (сбора). В качестве способов обеспечения исполнения обязательств при предоставлении отсрочки или рассрочки может применяться залог имущества или поручительство (п.5 ст.61 НК РФ).

       Закон не устанавливает требования о необходимости  обязательного обеспечения заинтересованным лицом исполнения обязательства  для предоставления ему отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора), но, как показывает практика, органы в компетенцию которых входит решение вопросов о предоставлении отсрочек (рассрочек) в большинстве случаев все же требуют заключения договора залога имущества или оформление поручительства.

       Залог имущества оформляется договором  между налоговым органом и  залогодателем, в качестве которого может выступать как сам налогоплательщик (плательщик сбора), так и третье лицо. В случае неисполнения лицом, получившим отсрочку (рассрочку) по уплате налогов (сборов) в установленный  срок своих обязательств перед бюджетом, такая обязанность может быть исполнена налоговым органом  за счет стоимости заложенного имущества (ст.73 НК РФ).

       Если  при изменении сроков уплаты налога (сбора) обязанность налогоплательщика  обеспечивается поручительством, то это  означает, что в случае неуплаты налогоплательщиком в установленный  срок сумм налога (сбора) поручитель будет  нести с налогоплательщиком солидарную ответственность. Следовательно, налоговый  орган будет вправе потребовать  от лица, выступившего поручителем, исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) за должника-налогоплательщика (ст.74 НК РФ).

       Хотелось  бы отметить, что в отношении федеральных  налогов и сборов, а также пени, зачисляемой в федеральный бюджет, Минфином РФ в настоящее время  разработан и утвержден соответствующий  Порядок по организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита (Приказ Минфина РФ от 30.09.99 N 64н) [10].

       Помимо  отсрочки, рассрочки и инвестиционного  налогового кредита,  до 1 января 2007 года существовала четвертная форма изменения срока уплаты налога и сбора как налоговый кредит (ст. 65 НК РФ – Утратила силу).

       Налоговый кредит - это перенос срока уплаты налога на срок от 3 месяцев до 1 года с единовременным или поэтапным погашением задолженности (п.1 ст.65 НК РФ).

       Как и отсрочка (рассрочка) налоговый  кредит предоставляется по одному или  нескольким налогам. По сравнению с  отсрочкой (рассрочкой) по уплате налога, перечень оснований по которым может  быть предоставлен налоговый кредит является более узким.