Документальное оформление и представление результатов проведения аудита по налогу на добавленную стоимость и обязательств перед бюджето

     Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа.

     Оно может провести встречу с аудиторами, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа.

     Аудиторская организация обязана подготовить  в те же сроки (если иное не оговорено  в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

     Письменная  информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один передается под расписку только (и исключительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации  и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию письменная информация аудитора может быть переслана по почте. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.

     Письменная  информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

     Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская  организация не несет ответственности  за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта.

     Аудиторская организация может готовить копии  со своего экземпляра письменной информации аудитора для целей, связанных с  проведением последующих аудиторских  проверок. Требования конфиденциальности информации при этом сохраняются.

     В случае смены аудиторской организации  руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой  аудиторской организации копии  письменной информации по результатам  аудиторских проверок не менее чем  за три предшествующих финансовых года, подготовленной прежней аудиторской организацией. Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных ранее.

2.2. Структура письменной  информации

     Письменная информация аудитора должна быть адресована руководителям и (или) собственникам экономического субъекта.

     Письменная  информация аудитора должна быть подписана  аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно,- этим аудитором). В случае, если аудиторскую проверку проводила группа в составе значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем всей группы сотрудников и может быть подписана не всеми сотрудниками персонально, но руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев и т.п.) в составе общей группы.

     Письменная  информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется  оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.

     Каждая  аудиторская организация обязана разработать с учетом требований законодательства. Такие внутренние требования должны обеспечивать аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов и должны быть утверждены руководителем аудиторской организации и в обязательном порядке соблюдаться сотрудниками при подготовке этого документа. Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны разработать (или принять с учетом квалифицированных рекомендаций) аккуратную и единообразную форму представления письменной информации, которую в дальнейшем применять на постоянной основе.

       В письменной информации аудитора  должны содержаться в обязательном  порядке следующие сведения:

     1. Реквизиты аудиторской организации, а именно:

     а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы  либо фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;

     б) номер и дата регистрационного свидетельства;

     в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

     г) перечень и специализация всех аудиторов  и иных специалистов, принимавших  участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита;

     2. Реквизиты проверяемого экономического субъекта, а именно:

     а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица либо фамилия, инициалы и адрес физического  лица - индивидуального предпринимателя;

     б) номер и дата регистрационного свидетельства;

     в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность), ответственных  за составление бухгалтерской отчетности юридического лица;

     3. указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;

     4. выявленные в ходе аудита существенные  нарушения установленного законодательством  Российской Федерации порядка  ведения бухгалтерского учета  и составления бухгалтерской  отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

     5. результаты проверки организации  и ведения бухгалтерского учета,  составления соответствующей отчетности  и состояния системы внутреннего  контроля экономического субъекта.

     В дополнение к обязательным сведениям, в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, а также размеров и особенностей аудиторской фирмы (того, проводится ли проверка аудитором, работающим самостоятельно), размеров и особенностей экономического субъекта, подлежащего проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие сведения:

     - особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом-обязательством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;

     - данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;

     - перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;

     - сведения о методике аудиторской проверки, подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности, указание на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие - выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка;

     - перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых;

     - оценку (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и (или) налоговых показателей по данным экономического субъекта, и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией;

     - в случае проверки крупных экономических субъектов со сложной организационной структурой - сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономического субъекта, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки всего экономического субъекта в целом;

     - при последующих аудиторских проверках - оценку и анализ выполнения или исправления экономическим субъектом, подлежащим аудиту, замечаний, имевшихся в предшествующих документах, содержащих письменную информацию аудитора;

     - в случае отклонения от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) - сам факт и причины такого отклонения.

     Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических  неточностей. В необходимых случаях  в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

     В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие  из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией условно-положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.

     3.3. Примерная форма  письменной информации  по налоговому  аудиту НДС и  обязательств перед  бюджетом

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

Официальное наименование

проверяемой организации

Фамилия, имя, отчество и должность лица,

проводившего  проверку 

Исходящий №__,

дата  подписания 

Письменная  информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита по налогу на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом. 

     Глубокоуважаемый [...]!

     В соответствии с [ссылка на договор, контракт, письмо-обязательство, решение собрания акционеров, другие аналогичные документы] нами с [дата начала аудита] по [дата составления  заключения аудитора] был проведен аудит Вашей организации за период с [дата начала отчетного периода, подлежавшего проверке] по [дата окончания отчетного периода].

     Лицо, осуществлявшее аудит: [данные, об аудиторской фирме либо фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно].

     В проведении аудита непосредственно  принимали участие следующие  специалисты:

 

     Проверяемый экономический субъект: [данные, юридического лица либо фамилия, инициалы физического лица - индивидуального предпринимателя].