Действующий механизм исчисления и взимания акцизов и его совершенствование

 
 
 
 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ АКЦИЗОВ  И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание.

Введение………………………………………………………………………………...3

ГЛАВА 1. Акцизы, их сущность и роль в образовании доходов бюджетов РФ.

1.1 Сущность и роль акцизов в налоговой системе страны……………………….4                                    1.2 Теоретические основы взимания акцизов…………..…………………….........8

1.3 Становление  и развитие акцизного обложения  в РФ………………………….10

        ГЛАВА 2. Анализ действующего механизма взимания акцизов

2.1 Оценка роли акцизов в доходах бюджетов различных уровней…………….13

2.2 Контроль налоговых органов за взиманием акцизов……………………….17

ГЛАВА3.Совершенствование  системы взимания акцизов

3.1 Использование зарубежного опята в сфере налогообложения нефтепродуктов………………………………………………………………………………………………………19

3.2 Пути  реформирования взимания акцизов  в РФ………………………………24

3.3 Арбитражная  практика по вопросам, связанным  с проблемами взимания акциза…………………………………………………………………………………..26

Заключение…………………………………………………………………………...36

Список  использованной литературы……………………………………………..….41 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

      Акциз – это косвенный налог, взимаемый  с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

      Акцизами  в России всегда облагались некоторые  дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

      Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. В 20-е годы, на заре советской власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички – в нищей стране брать налоги было больше не с чего.

      В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что  обусловливалось острой нуждой государства  в денежных средствах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России вновь введена система акциза.

      Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога.

      Целью работы является исследование теоретических  и практических аспектов акцизного  налогообложения. В соответствии с  данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

      1. Исследовать причины выбора акцизов  в качестве налога на потребление.

      2. Проанализировать особенности взимания  акцизов в РФ.

      3. Осуществить обзор российского  законодательства.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. Акцизы, их сущность и роль в образовании доходов бюджетов РФ.

1. Сущность и роль акцизов в налоговой системе страны.

     Как и большинство налогов, акцизы обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

     Наиболее  спорным вопросом при введении акцизов  является конкретная ставка того или  иного акциза. Большинство методик  определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка.

     Но  наиболее интересной является следующая методика вычисления оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей последовательности в выполнении "справедливой" функций акциза. По этой методике основная идея обложения акцизами тех или иных товарах заключается в обложение налогами "грехов" налогоплательщиков. Причем данный подход не означает, что акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары или услуги. В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) – дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы "греховной" не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.

     Например, сигареты облагаются налогами по следующим  причинам:

     - ухудшение здоровья курильщиков  приводит к дополнительным расходам  на медицинское обслуживание, покрываемое  за счет бюджета;

     - ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам из бюджета по оплате отпусков по болезни и т.д.;

     В то же время не должна облагаться акцизами эротическая продукция по одной  простой причине, что потребление  последней не приводит к дополнительным бюджетным расходам.

     Оптимальной ставкой налогообложения по таким  акцизам считается ставка, при  которой государство получает необходимые  ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или  иного продукта или услуги. Кроме  того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров.

     Важным  моментом этой методики является то, что  подсчитываются не только отрицательные  эффекты, но и экономия, получаемая обществом от употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя продолжительность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на пенсии по старости.

     Данная  методика наглядно демонстрирует 3-ю  функцию акцизов, выражающуюся в  справедливом обложении налогами товаров, употребление которых приводит к  дополнительным бюджетным расходам.

     Очевидно, что экономическая сущность каждого  конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь.

     Неумеренная политика государства в направлении  уменьшения производства и потребления  алкоголя может привести к неоднозначным  последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип "справедливости", изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.

     Обложение акцизами легковых автомобилей носит  исключительно фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических сантиметров практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе "Об акцизах": "Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров". Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Теоретические основы взимания акцизов.

     Непосредственным  и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.

     Перечень  подакцизных товаров регламентируется пунктом 2 статьи 181 главы 22 «Акцизы» НК РФ [1].

     Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.

     В п. 1 ст. 193 НК РФ содержится перечень ставок, единых на всей территории Российской Федерации, по которым происходит налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

     При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

     К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих счетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

     Если  сумма налоговых вычетов в  каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.