Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

     Как уже отмечалось, результаты аудиторского исследования группируются и систематизируются в журнале аудитора, где разрабатываются также меры по профилактике правонарушений в предпринимательской деятельности.

     Кроме того, эти меры позволяют контролирующему  органу лучше разобраться в причинах недостатков и принять обоснованные решения по результатам аудита.

     Своевременное устранение руководством предприятия  выявленных аудитом недостатков, которые  касаются неполной и несвоевременной  уплаты налогов в бюджет, освобождает  от уплаты штрафных санкций налоговым органам. Поэтому предприятия заинтересованы в получении аудиторских услуг, которые предупреждали бы недостатки в финансово-хозяйственной деятельности.

     Обобщение недостатков в журнале аудитора проводится с использованием хронологического, систематизированного и хронологически-систематизированного группирования.

     Хронологическое—  недостатки группируют последовательно  по периодам их возникновения в финансово-хозяйственной  деятельности контролируемого предприятия. Недостатком этого метода является то, что аудитору приходится одновременно исследовать за месяц, квартал все хозяйственные операции, используя много нормативных документов. Кроме того, при проведении комплексного комиссионного аудита возникают определенные трудности во взаимном контроле операций и документов.

     Систематизированное — это группирование выявленных в деятельности контролируемого  предприятия недостатков по однородности и содержанию и предварительно зафиксированных  аудитом в хронологической последовательности. Недостатком является то, что при этом дублируются недостатки в хронологическом и систематизированном группированиях.

     Хронологически-систематизированное  группирование позволяет обобщить недостатки, выявленные аудитором, по времени возникновения и их однородности. Этот вид группирования применяется при проведении комплексного комиссионного аудита, когда недостатки систематизируют по разделам акта или вопросам, поставленным на исследование аудита.

     Документирование  результатов промежуточного контроля используется как методический прием при оформлении контрольных процедур в процессе выполнения их на промежуточных стадиях, чтобы засвидетельствовать состояние объектов контроля на момент проверки (ревизия кассы, выборочная инвентаризация материальных ценностей, хронометражные наблюдения и тематические обследования аудита и др.).

     Аналитическое группирование — составление  ведомостей, ц, обобщение однородных недостатков, выявленных в процессе аудита, с помощью таких методических приемов, как экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы. Этот вид группирования применяется при составлении ведомостей на забракованные изделия и работы, переплату заработной платы, сверхнормативные расходы сырья за конкретный период (квартал, полугодие) и связанные с ними материальные убытки, уплаченные штрафные санкции за нарушения договорных обязательств, а также при составлении графика ритмичности производства, работ, услуг и т. п.

     Следственно-юридическое  обоснование недостатков применяется  тогда, когда необходимо обосновать доказательствами сумму причиненного ущерба или установить ответственность должностных лиц контролируемого предприятия. При этом аудитор выполняет определенные следственно-юридические процедуры. Он собирает доказательства, подтверждающие юридические факты, т.е. такие, с которыми закон связывает возникновение, изменение или прекращение правоотношений объекта с субъектом (например, рабочего с предприятием). По источникам обобщения юридические доказательства делят на личные и вещественные, первичные и производственные.

     Личные  доказательства — такие, источником которых являются люди (разъяснения  сторон и третьих лиц, заключения экспертов).

     Вещественные  доказательства — это письменные и предметные доказательства. Например, оригиналы первичных документов, изъятые по решению правоохранительных органов, заключения инвентаризационных комиссий по списанию недостач и другие, свидетельствующие о правонарушении.

     Первичные доказательства — полученные от первоисточника (первичные документы, договоры о  материальной ответственности, коммерческие акты и др.).

     Производные доказательства — полученные повторным  группированием (учетные регистры, машинограммы, составленные при обобщении  данных первичных документов).

     При обобщении доказательств важной процедурой, которую выполняет внутренний аудит, является изъятие подлинников документов из текущего архива контролируемого предприятия. Аудитор может изымать документы в порядке, предусмотренном законом, на основании постановления правоохранительных органов. Вместо подлинника в делах предприятия оставляют копии изъятых документов. Процедуру изъятия документов оформляют специальным актом, составленным аудитором при участии руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также понятых, лиц, не имеющих отношения к контрольно-аудиторскому процессу. Для того чтобы не перегружать акт описательностью реквизитов документов, составляют отдельный реестр изъятых подлинников документов, являющийся приложением к акту.

     Изымать подлинники документов могут также  ревизоры, проводящие внутренний аудит, аудиторы налоговых служб. Внешний аудитор может выполнять эти функции как исключение.

     При выполнении следственно-юридических  процедур обосновывают судебно-арбитражные  иски о возмещении материального  ущерба, причиненного контролируемому  предприятию.

     Систематизированное группирование результатов контроля — изложение в акте комплексного аудита, тематической проверки, обследования в систематизированном виде выявленных недостатков в деятельности контролируемого  предприятия. Результаты служебного расследования внутренний аудитор оформляет справкой.

     Обобщение и изложение результатов аудита в акте осуществляется аудиторами по данным записей в журнале аудитора (группирования недостатков), согласованных  с руководством предприятия, деятельность которого контролируется.

     Контрольно-аудиторские  приемы в процессе контроля и аудита хозяйственной деятельности предприятия  выполняются с помощью как  простейших приборов вычислительной техники, так и микро-ЭВМ, персональных и  универсальных больших ЭВМ и  вычислительных комплексов.

     Совершенствование контрольно-аудиторского процесса с  применением ЭВМ разных классов, созданием АСОИ позволяет автоматизировать контроль производственной и финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, включая  стадию обобщения и реализации результатов контроля.

     Для решения комплекса задач контроля и аудита финансово-хозяйственной  деятельности предприятий на ЭВМ  создают информационную систему  в виде упорядоченных массивов информации. Создание массивов информации, поиск  информации, внутренние взаимосвязи между массивами осуществляются с помощью технических средств с максимальной автоматизацией информационно-поисковых работ ЭВМ по специальным программам.

     Результаты  аудиторского контроля обобщают и излагают в акте комплексного аудита на основании  записей в журнале группирования недостатков (журнале аудитора), согласованных с руководителем контролируемого предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

     Так как налог на добавленную стоимость  представляет собой один из самых  сложных для расчета налогов в процессе аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС необходимо осуществить  анализ налоговых деклараций и регистров налогового учета за отчетные периоды; сравнить данные по счетам бухгалтерского учета, в части расчета НДС, с данными регистров налогового учета и налоговыми декларациями за проверяемый период; проанализировать значительные или необычные отклонения; проанализировать уплату  в бюджет НДС за проверяемый период.

     При проверке расчетов с бюджетом в части  НДС нельзя полагаться лишь на соблюдение аудиторской процедуры. Следовательно, окончательное заключение о состоянии расчетов с бюджетом должен делать руководитель аудиторской проверки, который имеет возможность оценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на налогообложение по всем налоговым платежам.

     Методика  аудиторской проверки налогооблагаемых баз должна помогать аудитору в проверке ведения бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз.

     Методика  аудита включает в себя:

• разработку общего плана проверки;
• разработку программы проверки;
• разработку контрольных процедур на основе классификатора возможных нарушений;
• рекомендации по выполнению аудиторских процедур.

     Проведение  аудиторской проверки организации  поможет в исключении простейших технических ошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием налогового законодательства; способствует сокращению штрафных санкций по налогообложению.

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 

     1. Гражданский кодекс Российской  Федерации.

     2.  Налоговый кодекс Российской  Федерации.

     3. Федеральный закон об аудиторской деятельности: Утвержден Президентом РФ от 07.08.2001г. № 119 (с изменениями и дополнениями)// Собрание законодательства РФ. – 2001. - № 4. – 41. – Статья 3422.

     4. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности  «Аналитические процедуры» № 20. Утвержден пост. правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.

     5. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности  «Аудиторские доказательства» №  5. Утвержден постановлением правительства  РФ № 532 от 07.10.2004г.

     6. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности  «Аудиторская выборка» № 16. Утвержден постановлением правительства РФ № 532 от 07.10.2004г.

     7. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности  «Согласование условий проведения  аудита» № 12. Утвержден постановлением  правительства РФ № 532 от 07.10.2004г.

     8. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Утверждены постановлением правительства РФ от 2.12. 2000г. № 914 (с изменениями и дополнениями).

     9. Инструкция по применению плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10. 2000г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

     10. Горожанкина Е.А. Аудит: Учебник  для студентов экономических  колледжей./ Горожанкина Е.А.- М.: Дашков  и Ко, 2007.

     11. Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/ Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.- М.: Высшее образование, 2006

     12. Крупченко Е. А. Аудит в экзаменационных  вопросах и ответах/Крупченко  Е.А. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.

     13. Подольский В. И. Аудит: Учебник  для вузов/ В.И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др. Под ред. проф. В. И. Подольского: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.

     14. Шеремет А. Д. Аудит: Учебник./ Шеремет А. Д., Суйц В. П. –  4-е изд., перераб. и доп. –  М.: Инфра-М, 2007.

     15. Бычкова С.М. «Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость» // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 4.

     16. Ларичев А.Ю. «Аудит налога  на добавленную стоимость» // Аудиторские  ведомости. – 2008. - № 1

      17. Макаров А.С., Семин В.С. «Аудиторская  проверка расчетов с бюджетом  по НДС» // Аудиторские ведомости. – 2008. - №10.

     18. Практическое пособие по НДС  // КонсультантПлюс. – 2008.

     19. Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2006.

     20. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В.Д. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

     21. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учебное пособие. -М.: Магистр, 2007.

     22. Лабынцев Н.Т., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит -Ростов на Дону: Феникс, 2006.