Аудит операций по реализации готовой продукции

     Типичными ошибками являются следующие:

     1. Оценка готовой продукции не  соответствует методу оценки, установленному  учетной политикой организации.

     Организации могут вести учет выпуска продукции  двумя способами: 

- Без  использования счета 40  «Выпуск  продукции (работ, услуг)»; 

- С использованием  счета 40.

      Если  организация не использует счет 40 «Выпуск  готовой продукции (работ, услуг), тогда  на счет43 «Готовая продукция» продукция отражается по фактической себестоимости.     

 Если  организация использует счет 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списываются со счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

     Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.    

      Вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета 40 целесообразно использовать, если отклонения   фактической   себестоимости продукции от нормативной или плановой   оказываются   значительными,   а продукция реализуется неритмично.

       Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90. Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

     Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

     Если  договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на  счете 45  «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту  счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».

      Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и  иных подобных началах, также списывается  со счета 43 «Готовая продукция» в дебет  счета 45 «Товары отгруженные».     

  2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

      Товары  отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической  производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

      Записи  по дебету счета 45 «товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться  только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных или иных подобных началах.       

      Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет  счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных  документов за отгруженную продукцию  либо поступлении извещений комиссионера о реализации переданных ему изделий.    

      Если  предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных  документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной  продукции (товаров), выполненных и  сданных работ ( услуг). При этом принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

      В целях соблюдения единой методологии  бухгалтерского учета на предприятии  должен использоваться единый метод  определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства- фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

      Соответствие  методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной  политики.

      3. Неправильный расчет и отражение  в учете отклонений фактической  производственной себестоимости  готовой продукции от стоимости  ее по учетным ценам (при  учете готовой продукции по  учетным ценам).

      При учете готовой продукции на синтетическом  счете 43 «Готовая продукция» фактической  производственной себестоимости в  аналитическом учете движения ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

     При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленной  исходя из отношений отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад  в течении отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебиту соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

3. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выбранной из давальческого сырья.

     Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

     Действующее законодательство под давальческим сырьем подразумевает сырье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости  и подлежащие переработке по договору с давальцами.

     Учет  затрат по переработке или доработке  сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья  и материалов заказчика).

     Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собственности на него сохраняет  владелец (ст.220 ГК РФ), также как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если договором не предусмотрено иное. Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю, и отражается на счетах учета затрат с последующим списанием их на себестоимость реализованных услуг без отражения по счету 43 «Готовая продукция»[14].

4. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

     По  строке «Готовая продукция» в бухгалтерской  отчетности показывается фактическая  производственная себестоимость остатка  законченных производством изделий, прошедших испытание и приемку, укомплектованных всеми частями  согласно условиям договоров с заказчиками  и соответствующим техническим  условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются  незаконченными и показываются в  составе незавершенного производства.

     Если  продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна быть отражена в учете  как готовая продукция. Для выявления  фактов учета фактически готовой  продукции в составе незавершенного производства, как правило, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких случаях  требуется привлечение эксперта.

     При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  готовая продукция  отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

     5. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

     При отражении в учете отгруженной  и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:

     -отражение  в учете продукции как реализованной,  в то время как в соответствии  с договором она еще не может  быть признана реализованной,  а должна быть отражена в  учете и отчетности как отгруженная;

     -отражение  в учете продукции как отгруженной,  в то время как в соответствии  с договором она уже реализована,  то есть момент перехода права  собственности от продавца к  покупателю уже состоялся.

     6. Отсутствие наложенного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам продукции.

     Для хранения готовой продукции на предприятии  должны быть организованы отдельные  складские помещения. Хранить готовую  продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

     Если  на предприятии имеется несколько  складов готовой продукции, на первичных  документах и документах аналитического учета должно быть указано место  хранения, например, номер или код  склада.

     Продукции должен быть присвоен код продукции.

     В соответствии с отраслевыми требованиями продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам и так  далее.

     Аналитически  учет должен быть организован так, чтобы  в любой момент времени иметь  точные данные о том, какая продукция, какого типа, сорта, размера имеется  на предприятии, а так же где она  храниться.

     7. Отсутствие инвентаризации готовой продукции.

     При инвентаризации готовая продукция  заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

     Инвентаризация  готовой продукции должна, как  правило, проводиться в порядке  расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой  продукции в разных изолированных  помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

     Комиссия  в присутствии заведующего складом  и других материально-ответственных  лиц проверяет фактическое наличие  готовой продукции путем обязательного  ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускаетя вносить в описи данные обостатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

     Готовая продукция, поступающая во время  проведения инвентаризации, принимается  материально-ответственными лицами в  присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру  или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно, на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии, делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

     При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации  в процессе инвентаризации готовая  продукция может отпускаться  материально-ответственными лицами в  присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция  заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, опущенная во время инвентиразации». Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или его поручению члена комиссии.

     Инвентаризация  готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организация, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц могут только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по отгруженной продукции- копиями предъявленных покупателям документов( платежных поручений, векселей), но находящимся на складах сторонних организация- сохраненным распискам, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих сетов с другими корреспондирующими счетами.