Аренда имущества у физических лиц

НДФЛ, исчисленный  с доходов, полученных в натуральной  форме, удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику (в том  числе за счет арендной платы или  заработной платы, если арендодатель состоит  в трудовых отношениях с организацией-арендатором). Согласно требованию п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты.

Когда сумму вознаграждения следует разделить

Как уже  отмечалось выше в договоре аренды транспортного средства с экипажем целесообразно разделить сумму  вознаграждения арендодателя на две  части: арендную плату за временное  владение и пользование транспортным средством и вознаграждение за услуги по управлению автомобилем и технической эксплуатации. В противном случае у организации возникнут сложности с определением налоговой базы по ЕСН. Это также весьма существенно и для исчисления НДФЛ с дохода арендодателя. Ведь применить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ можно только к той части вознаграждения по договору, которая является оплатой услуг арендодателя по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации.

Пример 1

<Организация  арендует у физических лиц  два автомобиля. При этом Иванов  сдает в аренду легковой автомобиль  без экипажа, а Петров грузовой  автомобиль с предоставлением  водителя и с услугами по  технической эксплуатации этого  автомобиля.

Оба гражданина не являются индивидуальными предпринимателями  и не состоят в трудовых отношениях с организацией.

По условиям обоих договоров организация  за свой счет осуществляет расходы  на содержание и текущий ремонт этих транспортных средств. В ноябре 2007 года организация произвела замену изношенных покрышек на новые для эксплуатации в зимних условиях. По каждому автомобилю стоимость новых покрышек вместе со стоимостью работ автосервиса по их замене, составила 18 000 руб.

Договор с Ивановым соответствует нормам ст. 644 ГК РФ   об аренде транспортного средства без экипажа. Поэтому стоимость покрышек и работ по их замене нельзя рассматривать в качестве дохода Иванова. Организация-арендатор исчисляет НДФЛ в отношении доходов Иванова только с суммы арендной платы.

В договоре на аренду грузового автомобиля возложение расходов по ремонту и содержанию данного транспортного средства на арендатора противоречит ст. 634 ГК РФ. Поэтому стоимость покрышек и  работ по их замене включается в  налоговую базу арендодателя по НДФЛ. Организация с этой суммы исчисляет  НДФЛ по ставке 13% и удерживает его  из суммы арендной платы.

Арендная  плата по второму договору составляет 30 000 руб. в месяц. Сумма налога, удерживаемого  за счет выплаты за ноябрь 2007 года, равна 6240 руб. ((30 000 руб. х 13% : 100%) + (18 000 руб. х 13%)).

50% от  суммы выплаты за ноябрь составляют 15 000 руб. Сумма исчисленного налога  не превышает 50% от суммы арендной  платы за ноябрь и может  быть удержана из нее полностью. >

Исчисление  ЕСН

Выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным  с передачей в пользование  имущества, не облагаются ЕСН. А вот  выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к объектам обложения ЕСН. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям (подп. 2 п. 1 ст. 235   , п. 1 ст. 236 НК РФ   ).

Следовательно, у организаций-арендаторов под  обложение ЕСН подпадают только выплаты по договорам аренды транспортного  средства с экипажем. Причем не в  полной сумме, а лишь в той ее части, которая приходится на оплату услуг  по управлению и технической эксплуатации транспортным средством.

Вышесказанное справедливо для физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального  предпринимателя. Иначе оплата услуг  по управлению и технической эксплуатации транспортным средством включается в налоговую базу по ЕСН арендодателя, а не арендатора (п. 2 ст. 236 НК РФ   ). Подобные разъяснения приведены также в Письме Минфина РФ от 10.02.04 № 04-04-06/21  .

Выплаты организации-арендатора в счет возмещения расходов арендодателя на содержание и ремонт предмета аренды не включаются в налоговую базу по ЕСН, о чем  говорится в письмах Минфина  РФ от 13.07.07 № 03-04-06-02/138   и от 02.10.06 № 03-05-01-04/277  .

Пример 2

<Организация  арендует легковой автомобиль  с предоставлением услуг по  его управлению и технической  эксплуатации. Арендодатель Сидоров  не является индивидуальным предпринимателем. В договоре аренды его ежемесячное  вознаграждение разделено на  две части: арендная плата за  временное владение и пользование  автомобилем в сумме 12 000 руб.  и оплата услуг по управлению  автомобилем и технической эксплуатации  в размере 18 000 руб.

В налоговую  базу по ЕСН организация может  включить только часть оплаты по договору – 18 000 руб. К этой же доле вознаграждения по договору аренды организация вправе применить профессиональный налоговый  вычет по НДФЛ, и то при условии, если он будет заявлен Сидоровым. >