• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества для начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисленной за 1 мес. амортизации по данному объекту амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

   В целях налогообложения  предпочтение отдается способу уменьшения остатка.

   Способ уменьшения остатка (по двойной, по полуторной норме) предполагает, что ежегодная норма амортизации будет в 2 раза (или в 1,5) выше, чем при линейном способе. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений проводится по остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной с учетом срока полезного использования соответствующего объекта.

   При этом методе не меняются годовая норма амортизации и нормативный срок службы. Ежегодные суммы амортизационных отчислений уменьшаются с течением времени.

   Может применяться и метод замедленной  амортизации. Начисление по понижающим коэффициентам применяется в том случае, когда в результате переоценки основных средств финансово-экономические показатели предприятия ухудшаются. Решение о применении понижающих коэффициентов амортизации принимается руководством предприятия (организации).

   При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования объекта сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объектов основных средств и годового соотношения, числа лет, оставшихся до конца срока службы объектов, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

   Таким образом, самая большая сумма  амортизационных отчислений в первый год эксплуатации объекта, каждый год амортизация уменьшается, накопленная амортизация возрастает незначительно, остаточная стоимость уменьшается до нуля.

   При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При этом методе накопленная амортизация увеличивается ежегодно в прямой зависимости от объема произведенной продукции. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается пропорционально показателю объема продукции. Срок достижения остаточной стоимости нулевой оценки не зависит от количества лет, прошедших с момента ввода объекта в эксплуатацию.

   При использовании данного способа  первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на показатель объема продукции в натуральном выражении.

   Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и проводится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта, либо списания стоимости объекта с бухгалтерского учета.

   Для целей налогообложения все амортизируемое имущество распределяется по 10 группам.

1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
2. Имущество со сроком полезного использования до 3 лет включительно.
3. Имущество со сроком полезного использования до 5 лет включительно.
4. Имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно.
5. Имущество со сроком использования от 7 до 10 лет включительно.
6. Имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно.
7. Имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.
8. Имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно.
9. Имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно.
10. Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

   Для совершенствования анализа основных средств в первичном учете (формы ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-6) и в статистическом учете (форма № 11) введен показатель аналитический износ основных фондов, который характеризует среднее снижение потребительских характеристик основных фондов по мере их эксплуатации. Термин «аналитический износ» не употребляется в бухгалтерском учете, не принимается во внимание при налогообложении. Он используется только для анализа состояния имеющихся основных фондов.

   Продолжительность периодов, в течение которых объекты  основных фондов исчерпывают свой эксплуатационный ресурс, не совпадает с нормативным  сроком службы основных средств, определяемым по действующим нормам амортизации. Сумма аналитического износа рассчитывается следующим образом.

1. Находят нормативные сроки службы объектов основных фондов (сроки полезного использования) путем деления 100 на значения действующих годовых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.
2. Определяют расчетные сроки исчерпания объектами основных фондов эксплуатационных ресурсов. Для этого нормативные сроки службы умножаются на коэффициенты, разработанные Госкомстатом России (приводятся в инструкции по заполнению формы Федерального государственного статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»),
3. Находят для каждого объекта основных средств фактически прошедшую (по состоянию на конец отчетного периода) часть расчетного срока исчерпания объектами основных средств эксплуатационных ресурсов в процентах.
4. Рассчитывают процент аналитического износа по специальной таблице (приводится в инструкции к заполнению формы № 11).

   После этого определяется абсолютный объем  аналитического износа, накопленного к концу отчетного года. Для этого полная балансовая стоимость объекта основных средств на конец года умножается на процент аналитического износа.

   Для объектов основных средств, приобретенных  на вторичном рынке (бывших в употреблении), применяется особый подход, так как рассмотренный выше метод расчета аналитического износа не может дать верных результатов, полная балансовая стоимость объекта в ценах его приобретения учитывает износ к моменту приобретения объекта. Поэтому она не равна первоначальной стоимости (стоимости приобретения первоначальным владельцем с учетом прошедших переоценок). Начисленный за год износ основных фондов и отраженный в бухгалтерском балансе называется «учетным».

   Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств проводится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде [4, с. 259-265].

 

4.Показатели наличия, состояния и движения основных средств

   Наличие основных фондов в целом и их отдельных  видов может быть определено на дату (моментные показатели) и за период (интервальные показатели). Последние рассчитываются как средние за соответствующий период. Моментные показатели, отражающие наличие основных фондов на начало и конец отчетного периода, приводятся в бухгалтерском балансе предприятия. Однако в течение года происходит движение основных фондов, связанное с их поступлением и выбытием.

   Источниками поступления основных средств являются ввод в действие новых объектов, покупка у юридических и физических лиц, безвозмездное получение от других лиц, аренда и др.

   Затраты на создание основных средств длительного  пользования являются долгосрочными инвестициями. Капитал вкладывается в инвестиционные проекты с целью последующего получения прибыли. Инвестиционные проекты могут быть связаны с планом строительства нового предприятия, приобретением новых основных средств.

   Причинами выбытия основных средств являются: продажа, безвозмездная передача, списание из-за физического и морального износа, ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

   Стоимость объектов основных фондов, принятых к  бухгалтерскому учету в отчетном году (включая ввод новых), называется учетной.

   Средняя годовая стоимость основных фондов может быть определена по формуле средней хронологической.

   На  практике средняя годовая стоимость  основных фондов определяется по данным бухгалтерского баланса как полусумма их стоимости на начало и конец отчетного года.

   Для расчета показателей движения и состояния основных фондов в форме № 11 содержится следующая исходная информация (в целом по основным фондам и их видам).

1. Наличие на начало года по полной учетной стоимости.
2. Поступило в отчетном году всего:

   в том числе введено в действие новых основных фондов;

3. Выбыло в отчетном году всего:

   в том числе ликвидировано (списано) основных фондов;

   из  них вследствие потерь от стихийных  бедствий, техногенных катастроф, автокатастроф, пожаров, военных действий и т.д.

4. Наличие на конец года по полной учетной стоимости
5. Наличие на конец года по остаточной балансовой стоимости.
6. Учетный износ основных фондов за год (амортизация и износ, отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности).
7. Учетный износ по списанным основным фондам.
8. Стоимость основных фондов на начало следующего за отчетным годов: полная учетная; остаточная стоимость.

 

    Эта информация позволяет определить коэффициенты износа (Ki) и годности (Kr) основных фондов: 
 
 

   где УИ – учетный износ основных фондов;

    П – полная учетная стоимость на конец года 
 
 
 

    Коэффициент износа показывает, какую часть полной стоимости основные фонды утратили в процессе функционирования, а коэффициент  годности – какую часть полной стоимости они сохранили. Поэтому 
 
 

   Движение  основных фондов характеризуют:

1. Коэффициент поступления (Kn):

 

     
 

   где Фп – стоимость поступивших в  отчетном году основных фондов;

   Фк  – стоимость основных фондов на конец года.

2. Коэффициент обновления (Ко):

     
 

   где Фн – стоимость новых основных фондов.

3. Коэффициент выбытия (Кв):

     
 

   где Фв – стоимость выбывших в течение года основных фондов;

   Фн  – стоимость основных фондов на начало года.

4. Коэффициент ликвидации (Кл):

     

   где Фл – стоимость ликвидированных  основных фондов.

5. Коэффициент замены (Кз):

 
 
   

6. Коэффициент расширения основных фондов:

     

   

7. Индекс  стоимости основных фондов:

 
 
 

   

8. Темп прироста стоимости основных фондов можно  определить как отношение разности стоимости поступивших и выбывших основных фондов к стоимости основных фондов на начало года:

     
 

   Наиболее  распространенными показателями движения основных фондов являются показатели обновления и ликвидации.