Объекты основных средств различаются не только по их роли в производственном процессе, но по конструктивным особенностям, происхождению, сроку службы и другим признакам.

   Общий размер основных средств может быть определен только в денежном выражении. Для этого проводят переоценку основных средств в зависимости от времени их приобретения (изготовления) и состояния [4, с.255-256]. 

2.Виды оценки и способы переоценки основных средств

 

  В связи с тем, что основные фонды функционируют длительное время (средний срок службы основных фондов промышленности — 50 лет), одновременно существует несколько видов их оценки, в значительной мере определяемых совокупностью факторов: годом введения в действие, инфляционными процессами, степенью физического и морального износа, изменением в технологии и стоимости их воспроизводства и др.

  Существуют  следующие виды оценки основных фондов в зависимости от срока службы и от состояния:

• полная первоначальная стоимость, т.е. стоимость нового объекта в условиях производства того времени, когда он был изготовлен, введен в действие;
• полная восстановительная стоимость, т.е. стоимость воспроизводства каждого объекта основных фондов в современных условиях его производства;
• первоначальная стоимость за вычетом износа (остаточная);
• восстановительная стоимость за вычетом износа.

  Полная  первоначальная стоимость (балансовая) основных фондов определяется фактической суммой, уплаченной за каждый данный объект при его строительстве или приобретении, которая включает также расходы на транспортировку и монтаж. В нее входят затраты, связанные с расширением и модернизацией средств труда в процессе их эксплуатации. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включаются и суммы процентов, уплачиваемые поставщикам.

  По  полной первоначальной стоимости основные фонды зачисляются на баланс основной деятельности предприятия. Ее величина остается неизменной в течение всего срока функционирования объекта до момента очередной переоценки основных фондов, после которой они учитываются на балансе по современной восстановительной стоимости. Этот вид оценки применяется при определении величины налога на собственность и начислении амортизационных отчислений.

  Затраты на создание и приобретение средств  труда производятся в разное время, при разных условиях производительности труда, что приводит к различию первоначальной стоимости объектов, одинаковых по своим потребительским свойствам.

  Основные  фонды, учтенные по полной первоначальной стоимости, выражаются в ценах приобретения, т.е. в текущих ценах, которые изменяются во времени, особенно при высокой  инфляции. Это существенно затрудняет изучение динамики основных фондов и их воспроизводства, делает несопоставимыми показатели, полученные в результате соотношения стоимости основных фондов с объемом продукции или полученной прибылью.

  Таким образом, неоднородность первоначальной стоимости с точки зрения несопоставимости цен приводит к тому, что данный вид оценки непригоден для сопоставления объемов основных фондов.

  Полная  восстановительная  стоимость определяется затратами, которые необходимы для воспроизводства основных фондов в новом виде при выполнении переоценки. В этом случае устраняется несопоставимость цен, что позволяет создавать единообразные экономические условия на всех предприятиях при определении сумм амортизации, уточнении норм амортизационных отчислений, изучении объемов основных фондов и их динамики.

  Восстановительная стоимость совпадает с первоначальной в момент ввода основных фондов в  действие. В дальнейшем различие величин  первоначальной и восстановительной  стоимостей зависит от изменения  цен на отдельные элементы основных фондов. Обычно, чем больше разрыв между вводом в действие и определением восстановительной стоимости основных фондов, тем больше разница между величинами их оценок. При этом величина восстановительной стоимости может быть как больше, так и меньше первоначальной в случае снижения в современных условиях стоимости воспроизводства рассматриваемого вида основных фондов.

  Первоначальная  стоимость за вычетом  износа (остаточная) соответствует полной первоначальной стоимости за вычетом суммы износа, образовавшейся к данному моменту, т.е. части стоимости, которая была перенесена на продукцию в ходе функционирования основных фондов.

  Сумму износа, необходимую для определения  остаточной стоимости, показывают в  пассиве бухгалтерского баланса; остаточную стоимость основных фондов приводят в годовом отчете.

  Восстановительная стоимость за вычетом  износа соответствует сумме, на которую может быть оценен каждый объект в современных условиях воспроизводства с учетом его фактической изношенности на момент переоценки основных фондов. Поэтому износ является важным фактором, изменяющим состояние основных фондов, сведения о котором необходимы для правильного расчета нормативов амортизационных отчислений.

  Первоначальная  стоимость за вычетом износа отражает стоимость основных фондов в первоначальной оценке после определенного периода функционирования с учетом физического и морального износа.

  Восстановительная стоимость за вычетом износа отражает реальную стоимость основных фондов после определенного периода  их функционирования с учетом физического  и морального износа. Другими словами, она отражает стоимость воспроизводства в современных условиях оставшейся после определенного периода функционирования части основных фондов.

  Если  первоначальная стоимость наличных основных фондов относится к разным годам их ввода в действие и часто несопоставима, то восстановительная стоимость, определяемая на основе проведенной переоценки основных фондов, относится к одному и тому же году переоценки, а потому является единой и сопоставимой для фондов производства разных лет. Она более точно характеризует состояние основных фондов и их реальную стоимость, т.е. заключенный в них потенциал.

  Для расширенного воспроизводства, правильного  исчисления затрат на производство продукции  и определения результатов хозяйственной  деятельности предприятий необходима единообразная оценка основных фондов. С течением времени изменяются условия их воспроизводства, происходят значительные сдвиги в экономической ситуации. В результате образуются расхождения между первоначальной и восстановительной стоимостью основных фондов. Чтобы устранить различия в стоимостной оценке, необходимо проводить переоценку основных фондов. Оценку и сопоставление объемов основных фондов целесообразно осуществлять на основе их восстановительной стоимости, полученной в результате переоценки [7, с. 256-257].

3. Износ и амортизация  основных средств

 

  В процессе функционирования основные средства подвергаются физическому и моральному износу.

  Физический  износ основных фондов — это снашивание средств труда вследствие производственного потребления (деформация деталей и конструкций, усталость материала и т.д.) и под влиянием сил природы (коррозия металла, выветривание каменных материалов и т.п.). Это утрата средствами труда своей потребительной стоимости, в результате чего они становятся непригодными для дальнейшего использования. Размер физического износа орудий труда зависит прежде всего от продолжительности их использования во времени и интенсивности их работы.

  В статистике степень физического  износа отдельных объектов устанавливается двумя способами. В основу первого положено допущение, что физический износ происходит пропорционально сроку службы объекта или произведенному с его участием объему продукции (работ). Второй способ — это экспертная оценка физического износа каждого объекта основных фондов по техническому состоянию его узлов и конструкций. Экспертная оценка дает более правильное представление о физическом износе основных фондов, но это большая и сложная работа, обычно проводимая только при переоценке основных фондов.

   Помимо  физического основные фонды подвергаются и моральному износу. Моральный износ основных средств означает их обесценение в связи с появлением более современного оборудования, обладающего лучшими технико-экономическими характеристиками.

  Различают два вида морального износа:

• моральный износ первого вида — вследствие удешевления производства действующих основных фондов;
• моральный износ второго вида — в результате изобретения и внедрения в производство новых, более совершенных средств труда.

  О моральном износе первого вида можно судить по изменению действующих цен на однотипные машины и оборудование или по отклонению их восстановительной стоимости от первоначальной. Однако при этом необходимо учитывать, что изменение цен может быть вызвано экономической ситуацией, инфляцией, спадом производства [7, с.258].

   Поэтому следует различать полную и остаточную стоимость основных средств (за вычетом  износа).

   Средства  на простое воспроизводство основных средств накапливаются в амортизационном фонде, который образуется за счет амортизационных отчислений.

   Амортизация является денежным выражением износа [4, с.256-259].

   Путем начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств. При этом по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. Не начисляется также амортизация на объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

   Амортизационные отчисления производятся на основе специальных норм (установленных в процентах к первоначальной стоимости или восстановительной стоимости). Они дифференцированы по видам основных средств и устанавливаются в расчете на год. Для определения ежемесячной нормы амортизационных отчислений сумму амортизационных отчислений делят на 12. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств. Начисление амортизации проводится только в течение нормативного срока службы основных средств.

   Рассмотрим  способы начисления амортизации  и их особенности.

   Начисление  амортизации по объектам основных средств  осуществляется одним из следующих способов:

1. линейным;
2. способом уменьшения остатка;
3. способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

   При этом применение соответствующего способа  начисления амортизации по группе объектов основных средств проводится в течение  всего срока полезного использования этих объектов.

   При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта. Погашение стоимости объекта производится равными ежегодными частями в течение всего срока эксплуатации.

   При линейном методе норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

     
 
 

   где Н — норма амортизации в  процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества (основные средства, на которые начисляется амортизация);

   Тi - срок полезного использования данного объекта в месяцах.

   При ускоренной амортизации

     
 

   С месяца, следующего за месяцем, в котором  остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: