Статистическое изучение налогов и налогообложения

     К_н/з = Налоговые доходы / Численность занятого населения.

     Коэффициент уровня налогообложения по экономическому смыслу и формулам расчета тесно  связан с коэффициентом налогоемкости  ВВП. Поэтому можно представить его в следующем виде:

     К = Коэффициент налогоемкости ВВП * (1 / доля занятого населения в общей  численности населения).

     В таком виде коэффициент можно  интерпретировать как налогоемкость  ВВП, скорректированную с учетом существующего уровня занятости. Чем ниже доля занятых в общей численности населения страны (и выше соответственно уровень безработицы), тем больше значение коэффициента уровня налогообложения. В 2000 году этот коэффициент составил: 0,25 * 1 : 0,44 = 0,57, что означает высокий уровень налогообложения; в 1999 году он составил 0,86 (0,36 * 1 : 0,42) (табл. 1).

     Таблица 1

     Макроэкономические  показатели, участвующие в расчете  коэффициентов уровня налогообложения 

        Можно отметить, что уровень занятости  в стране может влиять на  уровень налоговой нагрузки на  население. Давление, которое создают налоги, в итоге ложится на занятое население, так как незанятое население не имеет денежных доходов, из которых можно было бы заплатить налог. А налоги существуют, как говорилось ранее, только в денежной форме.

     Налоги  как часть ВВП выполняют роль индикатора экономического развития, определяют степень фискальной направленности экономических преобразований и производительного использования ресурсов. К тому же созданный за определенный период ВВП является источником налогов и сборов. Показатель налогоемкости ВВП очень информативен и при изучении тяжести налогового бремени, и при межстрановых сравнениях. Сейчас в качестве экономических показателей в России рассчитываются следующие основные группы показателей: 1) доля налоговых доходов в ВВП и 2) соотношение бюджетного дефицита и ВВП.

       Первая группа показателей включает  следующие расчетные величины:

соотношение доходов консолидированного бюджета  и ВВП:

     - доля налоговых доходов в ВВП;

     - доля неналоговых доходов в  ВВП;

доля  чистых денежных налоговых поступлений в ВВП.

     Таблица 2

     Динамика  доли доходов в ВВП в 1998-2000гг. 

     Как видно из таблицы 2 доля налоговых  поступлений в ВВП возрастает, доля неналоговых поступлений и  доля дефицита в ВВП падает. В 2000 году профицит составил 3% ВВП (положительная  для экономики страны тенденция). Для характеристики выполнения планового  бюджета можно предложить два показателя:

     К _покр.1 = ВВП / Дефицит бюджета ;        К _покр.2  = ВП / Дефицит бюджета, 

     где ВП – валовая прибыль экономки.

     Первый  коэффициент покажет, во сколько  раз ВВП страны больше, чем дефицит  ее бюджета, поможет оценить перспективы государства покрыть дефицит за счет внутреннего источника – созданного экономикой продукта:

     1998 год: 2725,8 : 127,9 = 21,3 раз; 

     1999 год: 4607,0 : 44,4 = 103,8 раз.

     Приведенные выше коэффициенты свидетельствуют  о том, что в 1998 году ВВП превышал бюджетный дефицит лишь в 21 раз, то есть государство имело небольшие возможности покрыть дефицит за счет внутренних средств, но в 1999 году  ВВП превышал бюджетный дефицит в 104 раза, то есть государство имело возможности покрыть дефицит за счет внутренних источников. В 2000 году в России имел место профицит Госбюджета – впервые после длительного экономического кризиса в стране.

     Второе  соотношение дает представление  о том, во сколько раз валовая  прибыль экономики (ВП), которая является источником будущего экономического роста, больше дефицита бюджета:

     1998 год: 1920 : 127,9 = 15,6 раз;

     1999 год: 2872,5 : 44,4 = 64,7 раз, то есть произошло  резкое снижение доли ВП, которая  покрывает дефицит.

     Расчет  нескольких вариантов показателей  обусловлен большим объемом взаимозачетов между предприятиями и бюджетом, между бюджетами разных уровней, наличием налоговых кредитов и отсрочек платежей. Обеспечивать исполнение расходной части способны только реальные деньги на бюджетных счетах. При вычислении ВВП распределительным методом (как суммы первичных документов) имеем следующее соотношение:

     ВВП = ОТ + ЧН + ВП, где:

     ОТ  – оплата труда наемных работников с отчислениями на социальное страхование;

     ЧН  – чистые косвенные налоги;

     ВП  – валовая  прибыль / валовые смешанные  доходы.

     В данном соотношении нас более  всего интересует категория «чистые  косвенные налоги». Часть ВВП, которая  приходится на чистые налоги на производство и импорт, покажет налоговую нагрузку на общество в целом в процессе образования валовых доходов  экономики. Динамика доли ЧН в ВВП покажет направление, в котором развивается экономика страны с точки зрения фискального характера распределения доходов.

     Группа  относительных показателей имеет  большое значение при анализе  уровня налогообложения в стране. Среди достоинств этих показателей можно выделить следующие:

     -простота расчета (для получения соотношений требуется лишь сопоставить абсолютные показатели и затем определить экономическое значение полученного соотношения);

     -высокая информативность и широкие возможности практического применения. Например, получив высокое значение доли недополученных налоговых доходов в первом квартале, можно принять меры по ликвидации задолженности по налогам и к концу года значительно изменить ситуацию;

     -возможность проведения сравнений как в статистике, так и в динамике. 

     Все выше изложенные показатели статистики налоговых поступлений можно  представить в виде схемы (рис. 3). 

 

     Анализ  структуры налоговых поступлений  представляется особенно важной задачей  социально-экономической статистики в настоящее время, когда в экономике происходят существенные перемены, накоплен разнообразный опыт хозяйствования вне планово-административной модели, но стабильность еще не наступила; когда открыт доступ  к опыту и знаниям ученых и практиков развитых стран, имеющих высокие показатели экономического роста и уровня жизни населения.

     В настоящее время в анализе  структуры налоговых поступлений  можно выделить два аспекта: изучение структурных особенностей на макроуровне (изучение структуры доходной части госбюджета, налоговых поступлений в бюджеты различных уровней) и на микроуровне (изучение структуры налоговых выплат предприятий и организаций).

     Раздел  4. Источники статистической информации о налогах и основные методы ее анализа 

     Основными источниками информации для определения налоговой базы и размера налогов, взимаемых с институциональных единиц, являются:

     - бухгалтерский баланс (организации);

     -приложения к бухгалтерскому балансу предприятия (организации);

     -справка о движении фондов (резервный фонд, нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды, накопления, фонды потребления, фонд пополнения собственных оборотных средств, целевое финансирование из бюджета, целевое финансирование из бюджета, целевое финансирование из отраслевым и межотраслевых фондов);

     -справка о движении заемных средств (долгосрочные кредиты банков, в том числе не погашенные в срок; долгосрочные займы, в том числе не погашенные в срок; краткосрочные кредиты банков, в том числе не погашенные в срок; кредиты банков для работников, в том числе не погашенные в срок; краткосрочные займы, в том числе не погашенные в срок);

     -справка о дебиторской  и кредиторской задолженности;

     -состав материальных активов на конец года (права на изобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной собственности, права пользования природными ресурсами, организационные расходы);

     -справка о наличии и движении основных средств;

     -справка о финансовых вложениях;

     -социальные показатели, в том числе отчисления на социальные нужды (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд занятости, расходы на медицинское страхование; среднесписочная численность работников; средства, направленные на потребление, в том числе расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия);

     -движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений;

     -справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.