Международные стандарты аудита

  помимо  годовой финансовой отчетности, включая  применение специальных бухгалтерских  принципов и (или) специальных аудиторских 

  процедур;

  • характера любых взаимоотношений, которые могут существовать

  между аудитором и органами банковского  надзора и другими контрольными органами и предусматривать предоставление какой-либо специальной отчетности.

  Согласно  разделу «Планирование аудита»  приобретение знаний о банковском деле требует от аудитора понимания экономической и контрольной среды, преобладающей на территории тех стран, где банк ведет деятельность; рыночных условий, имеющихся в каждом секторе, в котором банк осуществляет деятельность. Подобным же образом аудитору необходимо приобретать и пополнять практические знания о продуктах и услугах, предоставляемых банком.

  Помимо  этого аудитор при планировании аудита должен иметь в виду, что  риски, связанные с банковской деятельностью, подразделяются на две большие группы: риски, связанные с банковскими продуктами и услугами; операционные риски. Кроме того, рекомендуется учитывать специфику аудита банков при разработке общего плана аудита; при определении существенности, аудиторского риска, степени использования компьютерных информационных систем и систем электронного перевода денежных средств, надежности системы внутреннего контроля; при рассмотрении работы внутреннего аудита, сложности осуществляемых операций, операций со связанными сторонами, при решении вопросов относительно привлечения других аудиторов, заявлений руководства, работы органов надзора. Значительное место уделено разделу «Определение степени надежности системы внутреннего контроля», в котором рассматриваются такие вопросы, как определение, документальное оформление и тестирование контрольных процедур; примеры средств контроля; ограничения, присущие системе внутреннего контроля; рассмотрение влияния внешних факторов; определение характера, сроков и объема проверок по существу. Отмечается, что банки, как правило, уязвимы для растрат и мошенничества и поэтому должны иметь строгую систему внутреннего контроля, а для аудитора это особенно уместно в тех случаях, когда филиалы банков географически рассредоточены. Указывается, что в банках часто имеется департамент по анализу кредитов, представляющий собой либо часть департамента внутреннего аудита, либо самостоятельное подразделение, и в любом случае аудитору может потребоваться использовать результаты работы этого департамента.

  В соответствии с ПМАП 1006 при оценке эффективности конкретных контрольных процедур аудитор должен рассмотреть среду, в которой функционирует внутренний контроль: организационную структуру банка и способы делегирования полномочий и обязанностей; качество контроля со стороны руководства; масштаб и эффективность системы внутреннего аудита; квалификацию основного персонала; степень инспекционного контроля со стороны органов надзора.

  В разделе «Выполнение процедур проверки по существу»рассматриваются особенности применения в банковском аудите таких аудиторских методов, как аналитические процедуры; инспектирование; запрос и подтверждение. Указано, что при проведении процедур по существу аудитор должен обеспечить достаточную уверенность в том, что:

• весь доход банка от подобной деятельности был отражен в учете

  и достоверно представлен в финансовой отчетности банка;

  • у банка не возникло никаких существенных обязательств

  в результате нарушения его фидуциарных  обязанностей, включая обязанности  по сохранению активов;

  • информация о характере и масштабах фидуциарной деятельности

  банка, раскрытая в примечаниях к  финансовой отчетности (если

  таковая раскрыта), представлена объективно.

  В разделе «Предоставление отчета по финансовой отчетности» отмечено, что при выражении своего мнения о финансовой отчетности банка аудитор должен учитывать необходимость:

  • следовать специальным формам, использовать соответствующую 

  терминологию  и принципы бухгалтерского учета, как  это определено

  законодательством, регулирующими органами, профессиональными

  организациями и существующей в данной отрасли  практикой;

  • удостовериться в том, что счета  иностранных филиалов и дочерних

  компаний, включенных в консолидированную  финансовую отчетность

  банка, были скорректированы с целью  приведения их в соответствие

  с принципами учета, на основании которых  банк представляет свои отчеты.

  Это особенно актуально для банков из-за большого количества стран, в которых  могут располагаться их филиалы  и дочерние предприятия, а также  в связи с тем, что в большинстве  стран местным законодательством установлены специальные принципы бухгалтерского учета, применяемые в первую очередь к банкам. Это может привести к большему расхождению в принципах бухгалтерского учета, которым следует филиал или дочернее предприятие банка, нежели расхождение, которое имело бы место в случае иных коммерческих предприятий. В некоторых странах согласно местным законам банки могут иметь скрытые резервы. В случае когда существование скрытых резервов не указывается в финансовой отчетности, аудитор должен сослаться на это обстоятельство в своем аудиторском заключении. Целесообразно делать это путем ссылки на соответствующие постановления или акты, которые разрешают создание скрытых резервов.

  Данное  ПМАП содержит три приложения: примеры  проверочных списков для оказания помощи при оценке системы внутреннего контроля в трех типичных областях банковских операций; примеры финансовых коэффициентов, часто используемых при анализе финансового состояния банка и его функционирования; примеры аудиторских процедур проверок по существу для оценки резервов на возможные убытки по ссудам.