Международные стандарты аудита

  Вопрос 1 Системно-ориентированный подход к аудиту.

  Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций  аудиторов. Принципы данной профессии: работник аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения.

  Аудитор формирует собственное мнение о верности и объективности финансовой отчетности путем проведения планируемой проверки систем финансового контроля; подтверждения свидетельства удовлетворительного функционирования этих систем контроля; проверки финансовой отчетности, подготовленной на основе информации, предоставленной системой бухгалтерского учета.

  Такой подход, часто называемый системно-ориентированным, рекомендован Комитетом по аудиторской практике (АРС) к применению во

  всех  ситуациях аудита независимо от того, является ли клиент частной или публичной  компанией. Исследуя финансовые системы  и организацию внутреннего финансового и оперативного контроля, внешний аудитор должен быть в состоянии сделать несколько выводов, каждый из которых является существенным элементом формирования окончательного мнения

  аудитора, касающегося «верности и объективности» финансовой отчетности, а именно: в финансовую отчетность включено все, что должно быть включено; не включено ничего из того, что не должно быть включено; все, что должно быть включено, в точности определено, классифицировано,

  оценено и зарегистрировано [1,стр 18.]

  В центре философии аудита, основанного  на системно-ориентированном подходе, лежит следующий принцип: если аудитор  оценивает систему внутреннего  контроля как эффективную, а затем  проводит серию проверок на соответствие (тесты системы контроля), подтверждающих эту оценку, то нет необходимости в выполнении большого числа тестов самой финансовой отчетности (т. е. проверок по существу), так как для получения надежной и подтвержденной информации аудитор может положиться на учетную систему предприятия. Основные стадии процесса аудита, основанного на системно-ориентированном подходе, представлены в табл. 1 
 

  Таблица 1  

  Обзорная  проверка финансовой отчетности, проводимая профессиональной бухгалтерской фирмой, заключается в осуществлении немногочисленных конкретных тестов системы внутреннего контроля и показателей статей опубликованной финансовой отчетности. Обзорная проверка, как следует из ее названия, в основном полагается на обзор (анализ) систем контроля и среды контроля, дополняемый проведением аналитических обзорных процедур.

  На  основе МСА 230 разработано Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита», которым установлены единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  Аудитор должен документально оформлять  все сведения, которые  важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

  Рабочие документы аудитора могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Эти документы используются при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы, для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

  Количественный  и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом, чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать контролирующим организациям и в суде, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны и что аудиторское заключение соответствует результатам проверки.

  Свидетельства, содержащиеся в рабочих документах, являются важнейшими источниками информации, позволяющими аудитору принять решение  о подходящем типе аудиторского заключения при данных обстоятельствах. Они могут также послужить основой для подготовки налоговых деклараций и для других целей, способствующих улучшению работы клиентов аудиторской организации. МСА 120 «Основные принципы» трактует уровни уверенности:

  • «Абсолютная уверенность». Достигается  исключительно редко, когда 

  доказательства  носят исчерпывающий характер.

  • «Высокий уровень уверенности». Может  быть достигнут тогда, когда 

  профессиональному бухгалтеру удалось собрать достаточное количество

  доказательств, соответствующих выбранным критериям.

  • «Средний уровень уверенности». Образуется в тех случаях, когда 

  профессиональный  бухгалтер может выразить мнение о том, что предмет 

  является  правдоподобным при данных обстоятельствах.

  Цель  аудита - выражение мнения о соответствии финансовой отчетности всем основным критериям ее подготовки. В ходе аудита аудитор должен, для формирования мнения об отчетности, собирать достаточные  и надлежащие доказательства, которые  необходимы для обоснованного выражения этого мнения. Мнение аудитора о финансовой отчетности субъекта проверки (клиента) повышает достоверность этой отчетности.

  Цель  обзорной проверки - выражение мнения по предоставленным процедурам и  доказательствам о том, что во всех основных аспектах она соответствует основным критериям подготовки финансовой отчетности. К обзорной проверке относятся различные запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок, положенных в основу формирования финансовой отчетности и которые являются предметом ответственности руководства субъекта проверки. В ходе обзорной проверки уровень уверенности понижается, поскольку сокращается количество аспектов информации, которые она охватывает.

  Цель  согласованных процедур - высказывание аудитором мнения о фактах, для выявления которых он был приглашен. 
 

Вопрос 2 Краткая характеристика положения по международной аудиторской практике, раскрывающего особенности аудита международных коммерческих банков.

  .

  Инструкции  по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов, а также таких сотрудников банков, как внутренние аудиторы и инспекторы, приведены в ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения». ПМАП 1000 не имеет российского аналога. В нем указывается, что при аудите финансовой отчетности банков и связанной с ней информации особое внимание уделяется запросу о подтверждении непосредственно со стороны других банков в отношении остатков по счетам и других сумм, фигурирующих в балансе, а также иной информации, которая может быть и не отражена в самом балансе, но раскрыта в примечаниях к отчетности. Отмечено, что забалансовые статьи, требующие подтверждения, включают в себя такие статьи, как гарантии, форвардные обязательства по покупке или продаже, обязательства по обратной покупке опционов, соглашения о зачете. Объясняется, что этот вид аудиторских доказательств ценен, поскольку они поступают непосредственно от независимого источника и обеспечивают большую уверенность в достоверности, нежели те, которые были получены исключительно на основе собственных учетных записей банка.

  В России аудиторскими стандартами по банковскому аудиту занимается Центральный  банк Российской Федерации. Стандартизация работы аудиторов в этом направлении находится на начальной стадии.

  Требования, предъявляемые к аудиту международных  банков, изложены в ПМАП 1006 «Аудит международных коммерческих банков», которое также не имеет российского аналога. В этом документе нашли отражение описание целей и процесса аудита, определение условий аудиторского задания, планирование работы. В разделе «Цели аудита и процесс аудита» указывается, что главной целью аудита банков является предоставление мнения, основанного на МСА, соответствующих национальных стандартах или на существующей в стране практике, о банковской годовой финансовой отчетности. Приведено схематическое описание этапов выполнения работы, требуемой для формирования мнения о финансовой отчетности банка. Согласно этой схеме на первом этапе необходимо определить условия договоренностей об аудите; на втором — в ходе планирования приобрести знания о бизнесе клиента, разработать общий план, координировать работу, которую предстоит выполнить; на третьем — выполнить процедуры по установлению степени надежности системы внутреннего контроля: определить документальное отражение и тестирование контрольных процедур, рассмотреть влияние внешних факторов, выяснить характер, масштаб и объем необходимых процедур по существу; на четвертом — выполнить процедуры проверки по существу, а на пятом — составить заключение по финансовой отчетности. Далее в разделах, названия которых соответствуют названиям перечисленных этапов, даются конкретные рекомендации.

  В разделе «Определение условий договоренности об аудите» говорится о необходимости составления письма-обязательства. При составлении письма-обязательства аудитору следует помимо общих вопросов, изложенных в МСА 210 «Условия договоренностей об аудите», рассмотреть включение комментариев в отношении:

  • использования и источника специальных принципов бухгалтерского

  учета с особой ссылкой:

  — на любые требования законодательных  и нормативных актов, применяемых к банкам,

  — на решения органов банковского  надзора, других контрольных органов  и соответствующих профессиональных бухгалтерских организаций,

  — на отраслевую практику,

  — на содержание и форму любого специального отчета, требуемого