Аудит операций с основными средствами в ЗАО «РАССВЕТ» выселковского района

     Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет 6 «Перевод молодняка в основное стадо»                                                               1 305 960 руб.

     Дебет 01 «основные средства»                                                      690 675 руб.

     Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет 4 «Приобретение основных средств»                                                                                    690 675 руб.

     Дебет 01 «Основные средства»                                                   61144,27 руб.

     Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»                                     61144,27 руб. 

     При проверки поступления основных средств  в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приема-передачи  указанных объектов их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

     В полном объеме соблюдения действующего порядка хранения о сохранности основных средств выявляются в ходе осуществления документальных проверок.

     Путем изучения учетных данных (по инвентарным  карточкам, описям и спискам –  формы № ОС-6, ОС-10, ОС-12, ОС-13, 109-АПК) необходимо установить наличие основных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения (подразделениям и материально ответственным лицам).

     Движение  животных на предприятии отражают с  использованием устаревших форм: Сельхозучет, форма № 97, утвержденная Министерством сельского хозяйства СССР 24.02.1972 г. № 269-2. А движение скота, птицы в сельском хозяйстве должны отражаться с использованием форм утвержденных Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 29 сентября 1997 г. № 68 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья».

     Акт о вводе объектов основных средств  в состав счета 01 (форма № ОС-1) отсутствует. В учете на участке  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   и счета 01 «Основные средства», в автоматизированной системе бухгалтерского учета, отражаются только суммы, количественный показатель не отражается. В 2006 году были приобретены 2 сеялки, а в инвентарной карточке отражена одна сеялка.

     При проверки операций по выбытию объектов основных средств были обнаружены следующие нарушения:

1. В акте на списание объектов основных средств  не указаны: дата утверждения руководителем, номер акта и дата его составления, перечень прилагаемых документов, нет подписи главного бухгалтера и даты подписания, не приложены документы удостоверяющие фактическую сдачу запчастей и материалов на склад;
2. Имеются расхождения между ценностями (запчастями), оприходованных после ликвидации транспорта с актом оценки;
3. В отчете о сельскохозяйственной технике и энергетике за 2006 год в графе выбыло, указано 4 выбывших объекта основных средств, актов на списание объектов основных средств нет.

     Здесь аудитор должен различать, что в  зависимости от объекта применения и эксплуатации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные, а по характеру принадлежности – на собственные, арендуемые и находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении. По степени же использования объектов основные средства подразделяются на находящиеся в: эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации.

     В ходе этой  проверки определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов по ее подразделениям, соблюдение действующего порядка их учета. В частности, необходимо: убедиться  в правильности организации аналитического учета; обращать внимание на наличие инвентарных номеров объектов, технической документации, правильности закрепления технико-экономических показателей в соответствующих учетных регистрах, сроки поступления и оприходования объектов на баланс организации. Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета с записями на счете 01 «Основные средства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета. 
 

3.3 Проверка соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета 
 

    Синтетический учет основных средств в ЗАО «Рассвет» ведется на балансовом счете 01 «Основные средства». Это счет активный, основной, инвентарный. По дебету счета отражается остаток основных средств на начало периода и дальнейшее их поступление, а по кредиту – выбытие. К счету 01 «Основные средства» открыты субсчета:

    1. «Выбытие основных средств»

    2. по видам основных средств

    Аналитический учет основных средств ведут на инвентарных карточках, содержащих всю необходимую информацию, характеризующая инвентарные объекты с момента их поступления в хозяйство и до их выбытия.

    Проверяются отражение операций по движению основных средств (по классификационным группам  и подгруппам, от одного материально-ответственного лица к другому, по подразделениям), их списания, начислению амортизационных отчислений.

    Основные  средства, изготовленные в самом  хозяйстве, а также приобретенные у других лиц, учитываются по первоначальной стоимости, слагающейся из фактически произведенных затрат по возведению, сооружению и приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

    Для осуществления контроля за выполнением  плана строительства и приобретения основных средств, все затраты, связанные с выполнением строительных и монтажных работ, закладкой и выращиванием многолетних насаждений, приобретением основных средств и формированием основного стада предварительно учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    В ЗАО «Рассвет» за 2006 год по учету поступления и выбытия основных средств были оформлены следующие бухгалтерские записи.

Остаток основных средств на 01.01.2006 года составил 109 920 500,34 руб.

    Поступило основных средств:

    1) Внутреннее перемещение по материально-ответственным лицам:

    Дебет счета 01 «Основные средства»                                          31 252,83 руб.

    Кредит  счета 01 «Основные средства»                                     31 252,83  руб.

    2) Объект основных средств, построенный организацией, введен в эксплуатацию:

    Дебет счета 01 «Основные средства»                                          61 144,27 руб.

Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»                            61 144,27 руб.

    3) Введены в эксплуатацию объекты основных средств не требующие монтажа:

    Дебет счета 01 «Основные средства»                                        690 675,00 руб.

Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»                           690 675,00 руб.

    4) Переведено молодняка животных  в основное стадо:

    Дебет счета 01 «Основные средства»                                     1 305 960,00 руб.

Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 6  «Перевод молодняка животных в основное стадо»                                1 305 960,00 руб.

    Операции  по Кредиту счета 01 «Основные средства»  следующие:

    1) Внутреннее перемещение по материально-ответственным  лицам:

    Дебет счета 01 «Основные средства»                                          31 252,83 руб.

    Кредит  счета 01 «Основные средства»                                       31 252,83 руб.

    2) Начислена амортизация по объектам основных средств:

    Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»                     96 533,00 руб.

    Кредит  счета 01 «Основные средства»                                        96 533,00 руб.

    3) Оприходованы животные,  выбракованные  из основного стада:

    Дебет счета 11 «Животные на выращивании  и откорме»        754 537,00 руб.

    Кредит  счета 01 «Основные средства»                                      754 537,00 руб.

    4) Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате его переоценки:

    Дебет счета 83 «Резервный капитал»                                      1 262 043,51 руб.

    Кредит  счета 01 «основные средства»                                    1 262 043,51 руб.

    Оформим все указанные хозяйственные операции в Таблицу 8  Схема учетных записей по счету 01 «Основные средства» в ЗАО «Рассвет» за 2006г. 

    Полноту и своевременность оприходования  основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счету 01 «Основные средства». Рассматривая схему учетных записей по счету 01 «Основные средства» аудитор проверяет соответствие данных синтетического учета данным бухгалтерской отчетности организации.

         
 

  Таблица 8 - Схема учетных записей по счету 01 «Основные средства» в ЗАО «Рассвет»  за 2008 г.

Дебет                                                                                                              Кредит