Аудит операций с основными средствами в ЗАО «РАССВЕТ» выселковского района

     АР = НР * РК * РН,

     где АР –аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

       НР – неотъемлемый риск, означает  подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета  или группы однотипных операций  искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

     РК  – риск средств контроля, означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

     РН  – риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам или группы операций.

     Приемлемый  аудиторский риск – субъективно  установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор.

     Величина  приемлемого аудиторского риска может быть выражена соотношением:

     0 ≤ АР ≤ 1.

     Нулевой риск характеризует полную уверенность  аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок, однако большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

     Общий план проверки должен учитывать направления  аудита данного участка. 

     На  величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие факторы:

• уровень компетентности аудитора;
• финансовое состояние аудитора;
• степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;
• масштаб бизнеса клиента;
• организационно-правовая форма клиента;
• форма собственности и её распределение в уставном капитале клиента;
• характер и сумма обязательств клиента;
• уровень внутреннего контроля клиента;
• вероятность банкротства у клиента и т.д.

     Необходимо  провести обследование клиента и  оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов можно субъективно установить уровень риска, утверждая, что и после окончания аудита могут содержаться существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого аудиторского риска.

     Неотъемлемый  риск – уровень риска, установленный  аудитором, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

     0 ≤ ВХР ≤ 1.

     Неотъемлемый  риск обратно пропорционален риску  необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств.

     В самом начале аудиторской проверки можно лишь приблизительно оценить  уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск необходимо учесть: характеристику и состояние отросли, к которой относится предприятие клиента; стабильность хозяйственного права; характер бизнеса клиента; стиль и основные приемы управления; кадровую политику; надёжность системы бухгалтерского учета и т.д.

     На  основе проведенной оценки необходимо определить, какой именно из перечисленных факторов важен для данного участка аудита. При этом некоторые факторы оказывают сильное отклонение от норм.

     Риск  средств контроля представляет собой  оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля организации в отношении её способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

     Величина  риска средств контроля может  быть выражена соотношением:

     0 <  РК £ 1.

     Риск  средств контроля прямо пропорционален количеству подлежащих сбору свидетельств и обратно пропорционален риску необнаружения.

     Для установления уровня риска средств контроля необходимо выполнить следующие действия:

• ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента;
• оценить на сколько хорошо она работает.

     Риск  необнаружения – риск, который  аудитор готов взять на себя в  той степени, в какой он рискует  не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

     Величина  риска необнаружения может быть выражена соотношением:

     0 £ РН £ 1.

     Риск  необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует  собрать. При низком уровне риска  необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

     При проведении аудита в ЗАО «Рассвет»  предположим, что неотъемлемый риск составляет 80%, риск средств контроля 50%, риск необнаружения ошибки 10%. Тогда приемлемый аудиторский риск составит 4%.  

     Планирование  аудиторской проверки операций с  основными средствами осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.

     Общий план проверки должен учитывать направления  аудита данного участка.

     Общий план проведения аудиторской проверки в ЗАО «Рассвет» за 2006 год представлен в Таблице 6. 

Таблица 9  - Общий план аудита операций с основными средствами 

 

Руководитель  аудиторской организации                                   Щеглов С. В.

Руководитель  аудиторской группы                                            Петрова Л. И.

            Программа проведения аудита  операций с основными средствами  представлена в Таблице 10.

  
 

    

 

Таблица 7  - Программа аудита операций с основными средствами 

 

                                                                                                  

3.2. Проверка правильности документального оформления движения     основных средств 
 

     Важной  задачей контроля основных средств  является выявление  соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерском учете.

     При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

     Полноту и своевременность оприходования  основных средств путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т. д..

     Источниками таких данных являются акты приема-передачи основных средств (форма № 101-АПК или ОС-1); акты на перевод животных (форма № СП-47); акты приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК); накладная на внутрихозяйственные перемещения (форма № ОС-2); акты приема-сдачи отремонтированных объектов (форма № 102-АПК); инвентаризационные описи, инвентарные карточки, ведомости, журналы-ордера и другие.

     Движение  объектов основных средств должно отражаться в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», обязательными для применения организациями всех форм собственности. В ЗАО «Рассвет» имеют место случаи использования устаревших форм, а в случаях рукописного составления документов с нарушением статьи 9 Федерального Закона № 129 – ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».

     За  проверяемый год (2006 год) на предприятии было введено объектов основных средств на сумму 2 057 779,27 рублей.

     В том числе:

     Дебет 01 «Основные средства»                                                  1 305 960 руб.