На основе таблиц определим затраты на 1 гривну продукции (см. табл. 2.11)

Таблица 2.11

Анализ  затрат на 1 грн. товарной продукции

    

 

       Анализируя  данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 грн. товарной продукции составило:

           

       Полученная  экономия сложилась за счет факторов (см. рис. 1.2)

       Рассмотрим  методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 грн. продукции.

       Снижение  себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 грн. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 грн. Продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 грн. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:

           

       Таким образом, уровень затрат на единицу  продукции увеличился на 3,64 копейки за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам перерасход составил:

           

       Фактор  изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 гривну. На анализируемом условном предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 гривну увеличились на 1,92 копейки (83,1 – 81,18). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 грн., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила:

           

       Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 грн. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 грн. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 грн. товарной продукции снизился на 5,96 копеек (80,78 – 86,74).

       Показатель  затрат на 1 гривну товарной продукции  выражает совокупность материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости и его анализ позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 грн. товарной продукции от затрат 2000 г. по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов.  
 

       То  есть: 2001 г.

           

           

            2000 г.

                

           

       Таким образом, снижение затрат на 1 грн. товарной продукции было вызвано снижением фондоемкости и трудоемкости в 2001 г. по сравнению с 2000 г. На основе вышеизложенных расчетов определяется обобщенное влияние выявленных факторов на прибыль, полученную от реализации продукции.

          2.4. Анализ резервов снижения себестоимости продукции

       Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д. Экономию затрат по оплате труда (РâЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (Т_Е0) и после внедрения (Т_Е1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (ВП₀):

           

 

       Резерв  снижения материальных затрат (РâМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

           

           

 

       Резерв  сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РâОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (N_А):

           

 

       Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

       Дополнительные  затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

    Глава 3. Использование зарубежного опыта при анализе

производственных затрат и себестоимости продукции

       Развитие  отечественного производственного  учета и анализа, приближение  его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

       В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы:

       1.      Абзорпшен-костинг (Absorption costing);

       2.      Система ABC (Activity-based Costing);

       3.      Директ-костинг (Direct-costing System).

            Абзорпшен-костинг (absorption costing)

       Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

       Расчет  финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:    

       - выручка – производственные затраты  на реализованную продукцию*

       - Валовая прибыль или валовая  маржа – коммерческие и административные  расходы.

       - чистая прибыль

       ^* в т. ч. постоянные производственные расходы

       Метод абзорпшен-костинг имеет несколько  вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 3.1.

       При варианте стандарт абзорпшен-костинг  основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

       При нормальном калькулировании коэффициент  распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

       Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения.

Таблица 3.1

Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)

    

 

           
 

       Система ABC (Activity-Based Costing).

       В общей системе управления затратами  важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.

       Суть  данного подхода такова:

       Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудителей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

       Вкратце методологию системы ABC можно определить следующим образом:

       –    определение основных видов деятельности предприятия: основные

       (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы  материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

       –    определение факторов себестоимости  по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий);

       –    создание центров ответственности  по каждому виду деятельности;

       –    перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

       Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется по таким параметрам, как: оценка запасов, принятие решения, контроль.

       Основной  особенностью системы ABC является выделение  затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

       Данный  метод имеет ряд достоинств:

       1)он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управления;

       2)дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков; стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.