Автор: Пользователь скрыл имя, 03 Ноября 2012 в 19:34, курс лекций
Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
В товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми организация владеет на определенную дату независимо от места их нахождения. Решающим критерием отнесения объекта к товарно-материальным запасам является право собственности организации на этот объект. Этими же условиями определяется и сторона, оплачивающая риски и издержки, связанные с доставкой запаса от продавца к покупателю.
Содержание лекционного занятия:
Задачи учета материальных запасов, их классификация и оценка
Документация по учету движения материальных запасов
Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии
9.4 Инвентаризация товарно-материальных запасов и переоценка товарно-материальных запасов
9.5 Учет готовой продукции и незавершенного производства
Разность между оценочной
Фактические затраты на единицу запаса |
200 |
Предполагаемая цена реализации единицы запаса |
240 |
Минус сумма затрат на подготовку и продажу |
50 |
Чистая стоимость реализации |
190 |
Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов используются методы: постатейный, основных групп общего уровня запасов.
Постатейный метод – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования запасов. Затем эти меньшие цифры складываются вместе и дают общую оценку.
Таблица 1: Пример расчета наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов
Наименование материалов |
Кол-во |
Единицы материалов |
Всего материалов |
Наименьшее из себестоимости и рыночной стоимости | ||
Себестоимость |
Рыночная стоимость |
Себестоимоть |
Рыночная стоимость |
|||
Ткани в метрах:
|
200 150 250 120 720 |
500-00 700-00 500-00 400-00 |
600-00 650-00 450-00 420-00 |
100000-00 105000-00 125000-00 48000-00 378000-00 |
120000-00 97500-00 112500-00 50400-00 380400-00 |
100000-00 97500-00 112500-00 48000-00 358000-00 |
Нитки в штуках - поставка А.
Итого: |
100 300 150 550 |
20-00 30-00 21-00 |
22-00 25-00 20-00 |
2000-00 9000-00 3150-00 14150-00 |
2500-00 7500-00 3000-00 13000-00 |
2000-00 7500-00 3000-00 12500-00 |
Топливо в литр -поставка А.
|
100 200 50 250 |
100-00 75-00 70-00 66-00 |
82-00 76-00 72-00 62-00 |
10000-00 15000-00 3500-00 16500-00 |
8200-00 15200-00 3600-00 15500-00 |
8000-00 15000-00 3500-00 15000-00 |
Итого |
600 |
5000-00 |
42500-00 |
41500-00 | ||
Всего |
1870 |
37150 -00 |
435900-00 |
412000-00 |
Как видно из данных таблицы, организация имеет в бухгалтерском балансе материалов по себестоимости на 437150 тенге, рыночной стоимостью 435900тенге
Наименьшая из себестоимости и рыночной стоимости при расчете по постатейному методу составляет 412000 тенге
Метод основных групп – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы товарно-материальных запасов;
По группе ткани –378000 тенге
По группе нитки –13000 тенге
По группе топливо – 41500 тенге
Всего: 432500 тенге
Метод общего уровня запасов – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой реализации всех товарно-материальных запасов. В нашем примере (см. таблицу 9) по всем видам материалов наименьшей оказалась их рыночная стоимость 435900.
Особенности списания материалов по чистой стоимости реализации в различных отраслях следующие:
1. Сфера услуг –
организации сферы услуг
2. Промышленность –
запасы материалов и прочих
вспомогательных средств не
Методы оценки материальных запасов по себестоимости
В течение года цены на
большую часть товаров
Таким образом, термин движение товаров или материальных запасов означает действительное физическое перемещение товаров или материальных запасов в ходе деятельности организации, а термин движение стоимости означает увязку затрат с предполагаемым их потоком. Иногда, действительно, предпочтительнее использовать предположительную информацию о движении стоимости, отличную от движения товаров или материальных запасов, поэтому, что она позволяет правильнее и точнее оценить прибыль (доход), которая, как было отмечено раньше, является основной целью при оценке материальных запасов.
При отпуске материальных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов::
Метод ЛИФО, ранее допускаемый Международными стандартами финансовой отчетности как альтернативный подход (последнее поступление, первый отпуск), не обеспечивал оценку запасов по последним ценам и его использование теперь запрещено.
В национальной практике организациям разрешено применение всех методов оценки запасов, что должно быть отражено в его учетной политике. Каждый из существующих методов оценки запасов имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимо принимать во внимание при выборе метода, являются их эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (Бухгалтерский баланс и Отчет о доходах и расходах) и управленческие решения. Можно выделить следующие основные факторы, влияющие на решение задачи оценки запасов:
а) имеется больше чем один способ оценки товарно-материальных запасов (средневзвешенная, ФИФО);
б) выбранная основа может не быть лучшей для расчета дохода, но может быть простейшей для вычисления. Необходимо всегда помнить о том, что выгоды от владения информацией должны быть больше, чем расходы на нее;
в) это может быть конкретный способ, используемый только в конкретной отрасли, к примеру, в торговле или промышленности;
г) чем выше стоимость запаса в остатках, тем больше будут доходы, рассчитанные к указанному сроку, и, следовательно, на первый взгляд организация выглядит привлекательной для покупателя или кредитора;
д) в случае, если не велись соответствующие записи учета запасов на непрерывной основе, то такие основы как метод средней стоимости или метод ФИФО не могут быть использованы для расчетов.
На практике руководство организации будет стараться применить основу, отвечающую его интересам.
Как видно, приведенные факторы, влияющие на принятие решения, не исчерпывающи, но реально иллюстрируют тот факт, что оценка товарно-материальных запасов является компромиссом между различными целями, для которых она будет использоваться.
Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.
При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных первыми.
Метод специфической идентификации
Если единицы запасов на конец периода могут быть идентифицированы как поступающие за счет определенных приобретений и есть возможность (техническая и организационная) обеспечить физическое и стоимостное движение запасов с момента приобретения до реализации, то может быть использован метод специфической идентификации. Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Использование данного метода требует четко налаженного учета ценностей по партиям.
Для более подробного рассмотрения этих методов используем приведенную ниже информацию.
Таблица 1. Данные о запасах на сентябрь месяц
Дата |
Приход с остатком |
Расход |
Остаток | |||||||
Количество в кг |
Стоимость за единицу в тенге |
Сумма в тенге |
Количество в тенге |
Стоимость за единицу в тенге |
Сумма в тенге |
Количество в кг |
Стоимость за единицу в тенге |
Сумма в тенге | ||
1 |
100 |
80 |
8000 |
100 |
80-00 |
8000-00 | ||||
6 |
500 |
70 |
35000 |
|||||||
15 |
|
400 |
|
|||||||
20 |
800 |
60 |
48000 |
|||||||
21 |
500 |
|
||||||||
25 |
600 |
90 |
54000 |
|||||||
30 |
900 |
|||||||||
Итого |
2000 |
145000 |
1800 |
Метод сплошной идентификации на 1,6 ,15, 20(100кг), 25
Общая сумма израсходованных материальных запасов: за месяц 100х80+500х70 +60х800+90х400=127000 тенге
Общая сумма материальных запасов на конец месяца:
90х200=18000 тенге
Метод сплошной идентификации может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких, как автомобили, тяжелое машинотехническое оборудование, ювелирное изделия. Этот метод имеет два недостатка. Во-первых, во многих случаях трудно и непрактично прослеживать приобретение и использование конкретных материальных запасов. Во-вторых, в том случае, если организация занимается приобретением или использованием однородных материальных запасов, определить какие материальные запасы уже использованы, а какие нет можно со значительной долей условности. Таким образом, путем выбора, какого материального запаса использовать, организации может влиять на увеличение или уменьшение показателя дохода.
Достоинством данного метода является то, что движение стоимости товарно-материальных запасов, обычно, совпадает с их физическим движением.
Метод средней стоимости (средневзвешенная).
145000:2000 =72.5 тенге
Общая сумма израсходованных материальных запасов за месяц 72.5х1800=130500 тенге
Общая сумма материальных запасов на конец месяца:
72.5х200 =14500 тенге
При этом методе стоимость материальных запасов на конец периода, все цены, по которым приобретались материальные запасы в течение отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен.
Метод оценки запасов по ценам первых покупок ФИФО
Общая сумма израсходованных материальных запасов за месяц:
100х80+500х70+60х800+90х400=
Общая сумма материальных запасов на конец месяца:
90х200=18000 тенге
Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних покупок, а в себестоимости использованных материальных запасов используются цены первых покупок материальных запасов. В период постоянного роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий из возможных уровень чистого дохода. Причина в том, что организация стремится повысить цены реализации (использования) при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода.
Таблица 2. Сравнение методов оценки материальных запасов
Метод сплошной идентификации |
Метод средней стоимости |
Метод ФИФО | |
Начальный запас |
8000 |
8000 |
8000 |
Использовано материальных запасов за месяц |
127000 |
130500 |
127000 |
На конец периода |
18000 |
14500 |
18000 |
Итого |
145000 |
145000 |
145000 |