Учет лизинговых операций на предприятии

     2.3. Учет затрат при ремонте и расчетов при страховании предмета лизинга 

     На основании п.3 ст.17 закона «О финансовой аренде (лизинге)», если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингополучатель за свой счет осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга. При этом не имеет значения то, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

     Расходы по ремонту оборудования, используемого непосредственно в производственных целях, на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, являются расходами по обычным видам деятельности.

     В целях налогообложения прибыли расходы организации (как организации промышленности) на капитальный ремонт оборудования, полученного по договору лизинга и используемого в производственных целях, признаются в составе прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п.п.1, 3 ст.260 НК РФ).

     Согласно  п.1 ст.21 Закона о лизинге предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом (поставщиком) и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. При этом страхование предпринимательских (финансовых) рисков не обязательно и осуществляется по соглашению сторон договора лизинга. Стороны, исполняющие обязанности страхователя и выгодоприобретателя, а также сроки страхования, определяются договором лизинга (п.3 ст.21 Закона о лизинге).

     Таким образом, страхование лизингополучателем имущества, полученного по договору лизинга, является добровольным страхованием.

     Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию имущества Планом счетов финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Расходы на добровольное страхование полученного по договору лизинга производственного оборудования относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 как прочие затраты. При этом, согласно п.18 ПБУ 10/99, расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так, если договор добровольного страхования заключен на срок 12 месяцев, то расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

     Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы».

     Для целей налогообложения прибыли, согласно пп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ, расходы на добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. При этом застрахованные основные средства должны быть производственного назначения (пп. 3, п. 1., ст. 263 НК РФ). Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

     Обращаем  внимание, что отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по добровольному страхованию лизингополучателем имущества, полученного по договору лизинга, возможно при условии, что лизингодатель не заключал иных аналогичных договоров страхования данного имущества от своего имени и не включал расходы по страхованию данного имущества в лизинговые платежи.

     Согласно  пп.7 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ услуги по страхованию не облагаются налогом на добавленную стоимость.  

     2.4. Порядок налогообложения операций по лизингу 

     В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ в целях  проведения налогового контроля налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах соответственно по месту  нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту  жительства физического лица, а также  по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

     Организация, в собственности которой находится  подлежащее налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом  органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

     Согласно  п.2 ст.83 НК РФ постановка на учет в налоговом  органе в качестве налогоплательщика  организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности  по уплате того или иного налога.

     Учет  НДС 

     Налогом на добавленную стоимость при  лизинговых сделках у лизингодателя  облагаются лизинговые платежи.

     У лизингополучателя к возмещению принимается НДС по сумме выплаченных  лизинговых платежей.

     На  основании п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения  НДС. В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ, без включения НДС. Налогообложение производится по налоговым ставкам, определяемым в соответствии со ст.164 НК РФ, в данном случае применяется ставка 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

     В связи с этим лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, являются объектом обложения НДС вне зависимости  от того, относится лизингополучатель  к субъектам малого предпринимательства  или нет.

     Суммы НДС, предъявленные лизингополучателю  и уплаченные последним в соответствии с договором лизинга, подлежат вычету в случае, если приобретаемые по договору лизинга основные средства используются лизингополучателем для  производства товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых подлежат обложению НДС.

     В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий  счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

     Лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы  налога, уплаченные лизингодателю, только при наличии счетов-фактур, оформленных  в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

     Учет  налога на имущество 

     В соответствии со ст. 31 Закона о лизинге  имущество, переданное лизингополучателю  по договору финансового лизинга, учитывается  на балансе лизингодателя или  лизингополучателя по соглашению сторон. Поэтому, одним из условий, которое  должно содержаться в договоре лизинга, является условие о порядке балансового  учета предмета лизинга. Это обусловлено  еще и тем, что от постановки лизингового  имущества на баланс зависит обязанность  организации по уплате налога на имущество.

     В соответствии с главой 30 "Налог  на имущество организаций" Налогового кодекса РФ, вступившей в действие с 01.01.2004 года, объектом налогообложения  налогом на имущество для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

     Применительно к лизинговой сделке это означает, что при учете лизингового  имущества на балансе лизингополучателя  налог на имущество уплачивается лизингополучателем, несмотря на то, что  формально он не является владельцем этого имущества. Относительно уплаты налога на имущество организаций  лизингодателем существует два варианта. В первом случае, если лизингодатель  учитывает объект на бухгалтерском  счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", обязанности уплаты налога не возникает (см. Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/137). Соответственно, если объект лизинга учитывается у лизингодателя на бухгалтерском счете 01 "Основные средства", он рассматривается как объект налогообложения налогом на имущество организаций.

     Учет  налога на прибыль 

     В целях исчисления налога на прибыль  налогоплательщики начисляют амортизацию  по основным средствам. Сумма амортизации  для целей налогообложения определяется налогоплательщиком отдельно по каждому  объекту амортизируемого имущества  ежемесячно в установленном порядке, исходя из первоначальной стоимости  имущества и норм амортизации. При  этом норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования  объекта основных средств.

     Первоначальной  стоимостью имущества, являющегося  предметом лизинга, признается сумма  расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов в соответствии с Налоговым  кодексом РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

     В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ в целях  определения норм амортизации, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных служит для выполнения целей  деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

     Согласно  п.7 ст.258 НК РФ имущество, переданное в  финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную  группу той стороной, у которой  данное имущество должно учитываться  в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). При этом для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применять  специальный коэффициент, но не выше 3 (п.7 ст.259 НК РФ). Однако это право  не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и  третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется  нелинейным методом.

     Суммы начисленной амортизации по полученным в лизинг основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, учитываются для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в составе  прямых расходов как расходы, связанные  с производством и реализацией, на основании пп.3 п.2 ст.253 НК РФ и  п.1 ст.318 НК РФ.

     В целях налогообложения прибыли  лизинговые платежи за принятое в  лизинг имущество относятся к  прочим расходам, связанным с производством  и реализацией. При этом в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в  соответствии со ст.259 НК РФ по этому  имуществу амортизации (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ). В случае если ежемесячная  сумма амортизации превышает  сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости  оборудования в состав расходов будет  включаться только сумма начисленной  амортизации, а после прекращения  начисления амортизации — вся  сумма лизингового платежа за минусом НДС. 
 
 

     Заключение 

     Одной из разновидностей договора аренды является лизинг. Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. Регулирование отношений по договору лизинга осуществляется в соответствии с параграфом 6 главы 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (в ред. на 18.07.05 г.) «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон № 164-ФЗ).

     По  договору лизинга одна сторона (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность  указанное другой стороной (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю  это имущество за плату во временное  владение и пользование. Лизингополучатель  в свою очередь обязуется принять  предмет лизинга и выплатить  лизингодателю лизинговые платежи  в порядке и в сроки, предусмотренные  договором лизинга. По окончании  срока действия договора лизингополучатель  обязан возвратить предмет лизинга  или приобрести его в собственность  на основании договора купли-продажи.

     Предмет лизинга учитывается на балансе  лизингодателя или лизингополучателя  по взаимному соглашению.

     В составе информации об учетной политике лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга: