Учет лизинговых операций на предприятии

 

     При рассмотрении отражения расчетов по договору лизинга в отчетности следует отметить следующее.

     Учет  обязательств компании — лизингополучателя по уплате лизинговых платежей в течение всего срока договора осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т.е. в балансе указанные суммы отражаются в составе кредиторской задолженности и зачастую это происходит без разделения задолженности по срокам ее погашения. Однако, как правило, договорам лизинга свойственен длительный срок, по крайней мере, более года. Данное обстоятельство следует учитывать при характеристике финансового положения лизингополучателя. В соответствии с методологическими требованиями к ведению учета в бухгалтерской отчетности организации долгосрочные и краткосрочные обязательства должны показываться отдельно.

     Поэтому в балансе общую величину задолженности перед лизингодателем следует отражать по строке «Прочие долгосрочные обязательства» (код строки 520) за исключением суммы той задолженности, которую необходимо погасить перед лизингодателем в течение ближайших 12 месяцев, начиная с отчетной даты. В Инструкции по применению Плана счетов в настоящее время не предусмотрен учет долгосрочных и краткосрочных обязательств организации (в частности, при договорах лизинга) на разных счетах бухгалтерского учета, поэтому указанные операции выполняются расчетным путем и должны иметь отражение лишь в бухгалтерской отчетности.  

     Порядок отражения в учете лизингополучателя операций по договору лизинга, предусматривающему учет предмета лизинга на балансе лизингодателя

     Если  согласно договору лизинга переданный лизингополучателю предмет лизинга  учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель принимает полученное имущество на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства».

     Предметы  лизинга учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в лизинговых договорах. По данному забалансовому счету необходимо вести аналитический учет в разрезе лизингодателей и объектов лизингового имущества (по инвентарным номерам лизингодателя).

     Рассмотрим  порядок учета и начисления лизингополучателем лизинговых платежей в ООО «Европарт».

     ООО «Европарт» для осуществления производственной деятельности по договору долгосрочного лизинга получило оборудование, стоимость которого, согласно условиям договора, составляет 300000 руб. (включая НДС 45762,71 руб.). По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9000 руб. (включая НДС 1372,88 руб.). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.

     Если  по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре.

     В соответствии с п.9 Указаний № 15 и Планом счетов бухгалтерского учета, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период может отражаться по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения), в рассматриваемом случае — в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство».

     Для целей налогообложения прибыли  согласно п.10 статьи 264 НК РФ лизинговые платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

     Сумма налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

     Организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ). Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

     Согласно  п.10 Указаний № 15 возврат лизингового имущества лизингодателю после окончания срока договора лизинга отражается списанием с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

     Бухгалтерские проводки по данным операциям представлены в таблице 2.2. 
 
 
 
 

     Таблица 2.2 - Бухгалтерские проводки

 

     Если  договором предусмотрен переход  права собственности на предмет лизинга по истечении договора, после перечисления последнего взноса (в соответствии с графиком платежей), стоимость предмета лизинга списывается с забалансового учета по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства» по стоимости согласно договору лизинга. Затем стоимость предмета лизинга зачисляется на балансовый учет записью:

     дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму стоимости предмета лизинга.

     При зачислении лизингового имущества  в состав собственных основных средств необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, рассмотренные выше.  

     Учет  досрочного выкупа предмета лизинга

     Рассмотрим  два варианта учета имущества: на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

     Если  балансодержателем предмета лизинга  выступает лизингодатель, то лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате лизинговые платежи.

     При осуществлении выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Лизинговое имущество ставится на баланс в общей сумме лизинговых платежей без НДС по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     Порядок формирования затрат лизингополучателя  при досрочном выкупе претерпевает существенные изменения. По договору лизинга лизингополучатель относил лизинговый платеж без НДС на себестоимость с уменьшением налогооблагаемой базы.

     После досрочного выкупа договор лизинга  прекращает свое действие; предмет  лизинга должен быть оприходован  в том же порядке, как и при обычном приобретении имущества, бывшего в употреблении. Списание затрат по приобретению имущества (выкупной цены) на себестоимость осуществляется путем начисления амортизации.

     В бухгалтерском учете у лизингополучателя составляются следующие записи (Табл.2.3.)

     Таблица 2.3 – Бухгалтерские проводки

 

     Факт  перехода права собственности на объект лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается внутренними записями по субсчетам: с субсчетов по учету имущества, не являющегося собственностью лизингополучателя, на субсчета по учету имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Выкуп имущества по общему правилу прекращает договор лизинга, поэтому воспользоваться возможностью начисления ускоренной амортизации (коэффициент ускорения 3) лизингополучатель не сможет. В бухгалтерском учете у лизингополучателя составляются следующие записи (Табл.2.4.) 
 
 

     Таблица 2.4 – Бухгалтерские проводки

 

     2.2. Учет потерь в результате чрезвычайных обстоятельств  

     На практике достаточно часто встречаются ситуации, когда имущество погибает в результате различных чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии). Также и полученное лизингополучателем имущество может погибнуть в результате чрезвычайных обстоятельств, в связи с чем договор лизинга считается расторгнутым согласно ст.450 ГК РФ. Соответственно обязательства сторон по данному договору прекращаются с момента его расторжения (ст.453 ГК РФ).

     Согласно  п. 4 ст.17 Закона о лизинге, при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга. Поскольку лизингополучатель не может вернуть имущество, полученное по договору лизинга, в связи с гибелью этого имущества в результате стихийного бедствия, он обязан возместить лизинговой компании стоимость этого имущества, указанную в договоре лизинга (с учетом износа имущества за время пользования им по договору лизинга), поскольку согласно ст.669 ГК РФ, а также ст.22 Закона о лизинге, ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель (если иное не предусмотрено договором лизинга).

     В соответствии с п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, сумма возмещения лизинговой компании стоимости имущества, подлежащая выплате организацией — лизингополучателем, является для лизингополучателя чрезвычайными расходами, которые согласно Плана счетов должны учитываться по счету 99 «Прибыли и убытки».

     Подлежащая  возмещению сумма отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с лизинговой компанией по возмещению убытка». При перечислении суммы возмещения убытка счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с лизинговой компанией по возмещению убытка», дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     В случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель также после утраты полученного в лизинг оборудования в соответствии с договором лизинга выплачивает лизинговой компании всю оставшуюся сумму лизинговых платежей. А так как погибшее в результате чрезвычайной ситуации имущество не может использоваться организацией — лизингополучателем, то оно должно быть списано с ее баланса (п.29 ПБУ 6/01).

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов при выбытии объекта основных средств сумма начисленной по нему амортизации отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в данном случае в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», на котором согласно Инструкции по применению Плана счетов учитываются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Согласно п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, такие расходы являются чрезвычайными.

     Организация не имеет оснований принять к вычету сумму НДС, приходящуюся на недоамортизированную часть стоимости погибшего оборудования, поскольку погибшее оборудование больше не используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, т.е. не выполняются условия пп.1 п.2 ст.171 НК РФ.

     В целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам (пп.7 п.2 ст.265 НК РФ).