Учет, документальное оформление продажи продукции и финансовый результат продаж. Анализ реализации и финансового результата от продаж

- От поставщика при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ,оказании услуг), основных средств и нематериальных активов;

- Участником биржи ( брокером ) , который осуществляет операции по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг;

- Комиссионером ( поваренным ) от комитента (доверителя ) по переданным для реализации товарам.

Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных  работ для собственных нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписываются счет-фактура на разницу  между суммами НДС ,начисленными на стоимость строительных работ , и  суммой НДС ,уплаченной продавцам.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге  продаж. Они должны составляться в  отношении всех товаров (работ , услуг ) , которые подлежат обложению НДС ,в том числе по ставке 0% и освобожденных  от налогообложения.

При получении  аванса в счет предстоящих поставок  товаров  (выполнения работ, оказания услуг) поставщик составляет  счет- фактуру и регистрирует её в книге  продаж.

После отгрузки товаров  (выполнения работ, оказания услуг)  в счет уже полученных платежей  в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее  начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет- фактуру ( в двух экземплярах) на фактическую  отгрузку и записывает его в книгу  продаж.

Организация обязана  выписать один экземпляр счете- фактуры  и зарегистрировать  его в  книге продаж в случае получения :

- Финансовой помощи

- Процентов по векселям

- Процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента , рассчитанной в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ

- Страховых выплат, полученных по договорам страхования, риска  неисполнения договорных обязательств контрагентов.

Данные платежных  требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции ( работ, услуг) 
 
 
 
 

3. Влияние учетной политики на учет процесса продаж.

В 2008 г. Минфином РФ было принято новое ПБУ 1/2008 "Учетная  политика организации" (Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н). В ПБУ 1/2008 сохранены основные принципы формирования учетной политики, принятые еще ПБУ 1/98, в том числе принцип последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому (допущение  последовательности применения учетной  политики), что позволяет, сформировав  учетную политику однажды, с незначительными  корректировками применять ее из года в год. С проблемами и вопросами  при формировании учетной политики поможет справиться программа  БухСофт.

Если у предприятия  общий режим налогообложения, то программа БухСофт: УСНО поможет  быстро и бесплатно сформировать полноценный и актуальный вариант  учетной политики предприятия  для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения. Если упрощенная система  налогообложения, то программа БухСофт: УСНО 2009 позволит создать учетную  политику со спецификой данного специального налогового режима.

В силу статьи 454 ГК РФ договор купли-продажи определен  как договор, по которому одна сторона -- продавец -- обязуется передать продукцию, работы, услуги в собственность другой стороне -- покупателю, а покупатель обязуется принять эту продукцию, работы, услуги и уплатить за них определенную денежную сумму -- цену.

Согласно учетной  политике организации-продавца моментом фактической реализации продукции  для целей налогообложения, т.е. моментом признания обязательств перед бюджетом по уплате налогов с их реализации, является получение денег. В этом случае бухгалтерская трактовка  факта перехода права собственности  на материальные ценности к покупателю, как и продажи, отличается от его  трактовки ряда целей налогообложения. Так как в учете продажа  продукции, работ, услуг, а следовательно, и финансовый результат от них  должны быть отражены в момент перехода права собственности к покупателю, уже при отражении хозяйственных операций по реализации прибыль от продажи уменьшается на сумму потенциальной задолженности перед бюджетом по НДС с выручки от продажи, которая станет реальной, когда продукция, работы, услуги будут оплачены покупателем. До этого момента потенциальная задолженность бюджету по НДС отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При отгрузке продукции, работ, услуг покупателю до их оплаты согласно условиям договора право собственности  на них переходит к покупателю только после того, как товары будут  им оплачены. Соответственно отгруженные  продукция, работы, услуги до момента  их оплаты продолжают находиться в  собственности организации-продавца. Согласно требованиям Инструкции по применению Плана счетов отгруженные  покупателю продукция, работы, услуги остаются в собственности организации  и отражаются в учете на счете 45 «Товары отгруженные».

При получении  от покупателя денег в оплату этих материальных ценностей факт перехода права собственности на них отражается в учете организации-продавца списанием  их со счета 45. При этом независимо от выбранного в учетной политике организации  момента продажи продукции, работ, услуг с получением денег совпадает  и момент перехода права собственности, и следовательно, при отражении  продажи продукции, работ, услуг  в бухгалтерском учете продавца они считаются реализованными и  для целей налогообложения.

Таким образом, организация, выбирая конкретные виды заключаемых договоров, варьируя их условиями с целью достижения желаемых финансовых результатов или  структуры активов организации, использует договорную политику в качестве инструмента налогового планирования, обеспечивая такое юридическое  оформление хозяйственных операций, которое позволяет избегать возникновения  дополнительных налоговых обязательств. Договорная политика предоставляет  широкие возможности изменения  финансового результата и имущественного положения организации. 

На  организацию бухгалтерского учета процесса продаж влияют:

* момент реализации  для целей налогообложения;

* схема расчетов  за продукцию, работы, услуги;

* момент перехода  права собственности в договоре.

Вместе с тем  в последнее время многие организации  при формировании своей учетной  политики исходят из целесообразности установления момента выручки от продажи продукции по дате ее отгрузки. В сравнении с другими методами формирования учетной политики по продаже  продукции (работ, услуг) он более прогрессивен.

Во-первых, не требуется  никакой корректировки данных, отраженных в учетных регистрах по отгрузке и расчетно-платежных документах. Тем самым возрастает контроль за погашением дебиторской задолженности  покупателями.

Во-вторых, отпадает необходимость в дополнительных расчетах по распределению расходов между отгруженной и оплаченной продукцией. Следовательно, снижается  трудоемкость учетного процесса.

Этот метод подобен  методу учета по поставке, получившему  широкое применение в странах  с открытой экономикой. Содержание данного метода предполагает признание  дохода в том периоде, в котором  отгружается продукция или предоставляются  услуги. 
 
 

1.4. Определение финансового результата от продажи продукции.

Для обобщения информации о реализации готовой продукции, а также определения ее финансовых результатов предназначен счет 90 "Продажи". По кредиту этого счета отражается выручка от реализации продукции по отпускным ценам, а по дебету — производственная себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы, сто

имость тары, оплачиваемые сверх цены продукции, налог на добавленную  стоимость, акцизы и другие расходы. Таким образом, по дебету счета 90 "Продажи" отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту — суммы, предъявленные покупателям для оплаты по отпускным ценам.

По окончании месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 90 "Продажи". Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Если кредит счета 90 "Продажи" окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на увеличение прибыли предприятия и в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит  счета 99 "Прибыли  или убытки"

В случае, когда дебет  счета 90 "Продажи" окажется больше, чем кредит, то получен убыток, который  списывается на уменьшение прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 99 "Прибыли  или убытки" Кредит счета 90 "Продажи"

Отражение убытка от реализации продукции вышеназванной записью предусмотрено действующей инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций (2001 г.). К сожалению, указанная методология списания сумм убытков на практике порой приводит к ошибочному завышению объемов реализации продукции, что, в свою очередь, искажает налогооблагаемую базу по расчетам налогов, сборов и отчислений, для которых базовым показателем является объем реализации продукции. В свя-

зи с этим целесообразнее было бы убыток от реализации продукции  отражать следующей сторнировочной записью:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит  счета 99 "Прибглли или убытки"

В этом случае не происходит завышения объема реализации продукции. Кроме того, достигается единообразие при отражении финансового результата от реализации продукции.

Производственные  предприятия к счету 90 "Продажи" могут открывать следующие субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 "Выручка от продаж"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-5 "Экспортные пошлины"; 90-6 "Налог с продаж"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и др.

Записи по указанным  выше субсчетам производятся накопительно в течении отчетного года. По окончании  каждого месяца сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 сопоставляются с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму необходимо списывать заключительным оборотом отчетного месяца со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". В этом случае синтетический счет 90 "Продажи" на конец месяца остатка не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. При этом необходимо иметь в виду, что до конца отчетного года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" никаких списаний не должно быть.

В декабре отчетного  года, после списания финансового результата за указанный месяц, все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), должны закрываться внутренними записями на субсчет 90-9. В результате произведенных записей на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов сальдо иметь не будет.

Вышеизложенный порядок  отражения операций по счету 90 "Продажи" позволяет не только исчислить результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный месяц, но и предоставляет информацию, необходимую для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.5. Пути совершенствования учета продаж продукции.

Рассмотрев политику учета продаж продукции, необходимо выделить пути совершенствования учета. Перед бухгалтерским учетом, как  в целом, так и учетом готовой продукции в частности, стоит ряд задач, реализация которых обеспечивает создание информационной базы, полезной для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности. Товары являются необходимым элементом готовой продукции. С развитием рыночных отношений и укреплением института частной собственности возрастает значение задач формирования фактической себестоимости запасов (товаров) и контроля за их сохранностью в местах хранения и на всех этапах движения.

Для улучшения и  повышения эффективности учета  выпуска, отгрузки и продажи готовой  продукции следует:

своевременно отражать все хозяйственные операции по выпуску, отгрузке и продажи готовой продукции;

своевременно производить  истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и  подрядчиками через использование  актов сверок расчетов;

проведение своевременных  расчетов с поставщиками и подрядчиками по приобретенным товарно-материальным ценностям, выполненным работам  и оказанным услугам, направленных на погашение чрезмерной кредиторской задолженности;

контролировать состояние  расчетов по отсроченной (просроченной) задолженности через проведение инвентаризации расчетов;

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностью. Значительное преобладание дебиторской  задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;