Система директ-костинга и система учета полной себестоимости

Введение 
 

      Управленческий  учет в качестве самостоятельной  учетной системы возник в передовых  западных странах в шестидесятые годы прошлого столетия. Началом становления  и развития управленческого учета  явилось выделение из общей бухгалтерии  организаций калькуляционной бухгалтерии.

      Разделение  общей бухгалтерии на финансовую и калькуляционную было обусловлено  необходимостью сохранения коммерческой тайны о результатах производственной деятельности, увеличением объемов  производства, концентрацией капитала, функционированием транснациональных корпораций, совершенствованием системы управления организацией и ее структурными подразделениями, применением в учете электронной техники.

      С появлением новой учетной системы  возникла новая учетная дисциплина. В 1972 году Американская ассоциация бухгалтеров разработала программу обучения по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Следует отметить, что все основные элементы системы управленческого учета (учет затрат на производство продукции и калькулирования ее себестоимости, планирование, контроль, анализ себестоимости продукции и финансовых результатов) широко использовались в отечественной практике. Однако недостаточная заинтересованность работников организаций в повышении эффективности производства не позволяла получать должный эффект от использования указанных элементов.

      Недостаточная эффективность планирования, анализа  и контроля привела к отказу от использования их в период перехода от социалистических отношений к  рыночным. В большинстве организаций плановые, финансовые и аналитические отделы были ликвидированы.   

     Недостатки  социальной системы ошибочно были отнесены к деятельности указанных служб. С развитием рыночных отношений  изменились подходы менеджеров ко всем функциям управления (планирования, учета, организации, регулирования и контроля). Они стали рассматриваться прежде всего во взаимодействии, целевой направленности на конечный финансовый результат.

      Обобщение западного и отечественного опыта  хозяйствования позволяет сделать вывод о том, что управленческий учет в настоящее время позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования себестоимости продукции – одного из важнейших показателей деятельности организации. Кроме того, управленческий учет стали использовать в оптимизации расходов, прибыли, капитальных вложений и ряда других показателей. Вышеуказанные показатели формируются в управленческом учете не только в целом по организации, но и по ее структурам подразделениям, другим центрам затрат, отдельным службам.

      В данной курсовой работе мы рассмотрим: понятие директ-костинга, систему  директ-костинга и систему учета  полной себестоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1.Теоретическая часть. 

1. Понятие директ-костинга и его особенности. 

     Системы управленческого учета характеризуются  различными признаками, которые можно  положить в основу их классификации. Один из признаков – полнота включения  затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров и  услуг.

      Различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому – либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название директ-костинг. Учет по полной себестоимости может быть нормативным и ненормативным. Стандарт-кост предназначен для измерения полных затрат предприятия.

      Нормативный учет на базе переменных расходов, или директ-костинг, можно считать дальнейшим развитием стандарт-коста. Директ-костинг – это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые затраты и переменные косвенные расходы – вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и годовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период - товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков.

     Российские  нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость  реализованной продукции, работ, услуг, минуя счета затрат на производство.

      Сущность  любого понятия должна быть выражена в его изменении. Наименование директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат. В свое время они соответствовали уровню развития теории и практики стандарт-костинга. К переменным расходам тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы. 

      Понятие директ-костинга можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного учета  с позиций полноты включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной – директ-костинг является системой управленческого (производственного) учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

      Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебит счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течении того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

      При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержится по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Величину маржинального дохода можно определить и как сумму постоянных расходов и прибыли. Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможности и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью.

      Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.  

Директ  – костинг позволяет руководству  организации:

     1.обратить  особое внимание на изменение  маржинального дохода как по  предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;

     2.выявить  изделия и услуги с большей  рентабельностью, чтобы перейти  в основном на их выпуск, так  как разница между продажной  ценой и суммой переменных  расходов не затушевывается в  результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;  

     В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ – костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен  реализации и структуры выпускаемой продукции.

      Еще одно важное достоинство системы  состоит в том, что ограничение  себестоимости продукции лишь переменными  расходами позволяет упростить  нормирование, планирование, учет и  контроль резко  уменьшившегося  числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты – лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

      Директ  –костинг  дает возможность оперативнее  контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костингом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть неопределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

      Таким образом директ-костинг это система  учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия  на постоянные не зависящие от количества продукции. 

     2. Отражение затрат  и результатов  деятельности в  системах простого  и развитого директ-коста 

     По  степени дифференциации затрат директ-костинг  может иметь два основных варианта:

     1.простой,  одноступенчатый директ-кост, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;

     2.развитый (дифференцированный, многоступенчатый) директ-кост, при котором постоянные  затраты подразделяются не по  видам продукции и услуг, а  по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления предприятием.

     При обоих вариантах системы директ-коста  общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и  определяют величину маржинального  дохода (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования  производственного учета, в подсистему учета результатов за период.

     При этом общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором  она возникла.  

     Таблица 1. Схема одноступенчатого учета  суммы покрытия маржинального дохода

     Первоначальной и в известной мере классической формой директ-костинга является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам.

     В одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают их суммы  покрытия данного отчетного периода. В противоположность этому  в  ступенчатом (многоступенчатом) учете покрытия постоянных  расходов делается попытка разделения блока постоянных затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. Такой подход часто используется на большинстве современных предприятий, применяющих в практике учета систему директ-костинга.