Себестоимость промышленной продукции

    Индивидуальная  себестоимость - это себестоимость, которая складывается на отдельном предприятии. Под общественно необходимой себестоимостью следует понимать себестоимость производства той или иной продукции по отрасли при общественно нормальных условиях производства. Индивидуальная себестоимость может быть выше или ниже отраслевой.

    На  предприятии различают цеховую, производственную и полную себестоимости. Цеховая себестоимость - это сумма затрат на изготовление продукции в данном цехе. Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад. Полная себестоимость включает производственные и коммерческие расходы, т.е. расходы по сбыту продукции.

    Различают нормативную, плановую и фактическую  себестоимость. Нормативная - это максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда. Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии составления проекта. Фактическая себестоимость - та, которая сложилась в отчетном периоде.

    Для раскрытия роли этого показателя в хозяйственном механизме нужно  рассмотреть функции, выполняемые себестоимостью. Первая функция состоит в том, что она является основой простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду. Аккумулируя в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции, себестоимость является необходимой экономической формой возмещения этих затрат, основой простого воспроизводства материально-вещественных факторов производства, т.е. средств производства и фонда распределения по труду.

    Второй функцией себестоимости является то, что она выступает денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса. Рациональное ведение хозяйства требует строжайшего учета и контроля затрат труда. Учет и анализ затрат живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта позволяют выбирать наиболее рациональные способы производства. Для оптимального обеспечения потребностей расширенного воспроизводства общество должно умело использовать каждый элемент совокупного общественного продукта. Для этого необходимо на каждом предприятии, в отрасли и в целом по народному хозяйству учитывать в отдельности количество необходимых для этого средств производства, величину затрачиваемого в процессе производства живого труда.

    Следующая функция себестоимости состоит в том, что она является основой ценообразования.

    На  предприятиях планируют и учитывают  следующие показатели себестоимости:

• себестоимость единицы продукции (услуг);
• себестоимость товарной, реализованной продукции;
• себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде);
• затраты на один руб. товарной продукции (определяются делением полной себестоимости товарной продукции на ее объем в стоимостном выражении). Данный показатель используется в практике для оценки эффективности текущих затрат. Однако он не отражает эффективности использования всего капитала, собственных средств.

    Показатель  себестоимости единицы продукции  можно широко использовать для сравнения  уровня затрат одинаковых изделий на разных предприятиях, что оказывает положительное воздействие на поиск резервов снижения затрат.

    При анализе показателей себестоимости  продукции в динамике наиболее целесообразно  использовать показатель затрат на один рубль товарной продукции, несмотря на все его недостатки, и через этот показатель рассматривать изменение себестоимости товарной продукции. При этом важно обеспечить сопоставимость товарной продукции и ее себестоимости по методам исчисления, ценам на сырье, материалы, топливо, тарифам на энергию и грузоперевозки. Следует обратить внимание еще на два показателя себестоимости, которые, к сожалению, очень мало используются в практике. Речь идет о проектной себестоимости изделия и о необходимости планирования себестоимости на единицу полезного эффекта, производительности, мощности. 

3. Калькулирование себестоимости продукции

    Расчет  себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в действующей практике называется калькулированием, а документ, в котором оформляется этот расчет - калькуляцией.

    Калькулирование себестоимости имеет своей целью:

• обеспечить определение себестоимости изделия и всей товарной продукции;
• создать базу для определения цены;
• способствовать осуществлению режима экономии, вскрытию и использованию резервов.

    Калькулирование себестоимости конкретных видов продукции, учет и контроль являются основой организации коммерческого расчета. Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции. Нормативная калькуляция - это себестоимость изделия, рассчитанная на основе технически обоснованных норм и нормативов расхода живого и овеществленного труда на определенную дату. Плановая калькуляция может быть равна, выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые были учтены на стадии разработки нормативной калькуляции. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях на квартал.

    Калькулирование предполагает наличие хорошо налаженного  нормативного хозяйства и бухгалтерского учета. При этом необходимо иметь следующие виды норм и нормативов.

    По  живому труду: нормы трудоемкости и заработной платы на единицу продукции; нормы обслуживания; штатные расстановки; нормативы отчислений на социальные нужды.

    По  средствам труда: нормы амортизации основных фондов; нормативы затрат на ремонт и обслуживание основных фондов; нормы расхода инструмента, специальных приспособлений и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

    По  предметам труда: нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы отходов и потерь в производстве.

    По  денежным средствам: налоги, отчисления, цены, тарифы и услуги.

    Объектами калькулирования выступают изделие, узел, деталь, 1 нормо-час, 1 руб. товарной продукции. В металлургии и текстильной  промышленности калькулирование ведется по переделам. В машиностроении используется нормативный метод калькулирования.

    Калькуляция на изделие составляется по статьям  затрат. При составлении калькуляций  используется конструкторско-технологическая  документация. При этом прямые затраты (материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих) определяются по изделиям (работам) исходя из норм расхода, цен на материалы. Заработная плата производственных рабочих исчисляется по установленным нормам и расценкам на основе технологических норм с учетом премий. Расходы по обслуживанию производства и управлению включаются в калькуляции в соответствии со сметами этих расходов и принятой методикой их распределения.

    Общепроизводственные  расходы относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. На предприятиях машиностроительного комплекса расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования рекомендуется распределять между отдельными видами продукции на основе сметных ставок часа работы оборудования по его видам и количества часов работы на производство единицы изделия.

    Общехозяйственные расходы должны определяться на себестоимость  единицы продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих, либо пропорционально прямым материальным и трудовым затратам [2].

2. Анализ комплексных статей себестоимости

    Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяют следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание производства и управление им (в них входят три статьи - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

    В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяется не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения, необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.

    По  признаку зависимости от объема производства расходы делятся на не зависящие от степени выполнения плана - условно-постоянные и зависящие - переменные. Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

    Согласно  исследованиям, при незначительных отклонениях объема производства от плана (в пределах ± 5%) цеховые и общезаводские расходы остаются неизменными.

    Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана  по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста  зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растут или снижаются расходы по статье «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений». В то же время расходы по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» остаются неизменными.

    Переменными являются также затраты по статьям  «Прочие производственные расходы» и «Внепроизводственные (коммерческие) расходы».

    Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия.

    По  возможностям воздействия самого предприятия  отклонения - как перерасход, так  и экономия - подразделяются на зависящие и не зависящие от него.

    По  характеру причин, вызвавших отклонения, различаются: экономия, являющаяся и  не являющаяся заслугой предприятия; перерасход, неоправданный и оправданный, который не считается виной предприятия.

    Анализ  расходов на обслуживание производства и управление им начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции (см. табл. 1).

    Таблица 1

    Анализ  динамики расходов на обслуживание

      производства и  управление им