Пути снижения экономических затрат и резервы повышения результативности деятельности фирмы

     Абсолютный или относительный (в процентах) размер полученной прибыли на 1 рубль текущих затрат или на 1 рубль используемых ресурсов (основных производственных фондов, оборотных средств, собственного и заемного капитала) выражает рентабельность.

Расчет  выполняется по формуле:

                                     Р = П/З´100       (8)

где П - прибыль

З –  размер текущих затрат (используемых ресурсов) ⁸.

        Прежде всего,  различают, общую (или совокупную) и расчетную рентабельность. Отношение балансовой (валовой) прибыли к стоимости производственных ресурсов (основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств) определяется как общая рентабельность. Отношение чистой (расчетной) прибыли к сумме основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств – это расчетная рентабельность. При планировании, оценке и анализе эффективности производства рассчитывается также рентабельность текущих затрат, рентабельность капитальных вложений (инвестиций), рентабельность используемых (накопленных) производственных ресурсов.

     Рентабельность  текущих затрат (Рз) включает в себя следующие показатели рентабельности: рентабельность реализованной продукции (оборота): Рп = 100´П/Ор; рентабельность отдельного вида продукции: Рв= 100´П/С; где П – прибыль от реализации, руб; Ор – объем реализованной продукции, в руб.; С – себестоимость отдельного вида продукции, руб.

     Эффективность использования имеющихся в распоряжении предприятия производственных фондов, имущества, собственного и заемного капитала отражает рентабельность производственных ресурсов (Рр). Этот показатель определяется:

                         Рр = (П´100)/(ОПФ+НОС),      (9)

где  ОПФ – среднегодовая стоимость  основных производственных фондов; НОС  – среднегодовые остатки нормируемых  оборотных средств.

     Показатели  рентабельности инвестиций (капитальных  вложений) (Ри) и срока их окупаемости (Т) рассчитываются для оценки эффективности капитальных вложений (или инвестиций) в расширенное воспроизводство производственных фондов и новую технику:

                   Ри = DП/Кв;      Т = Кв/DП,           (10)

где  DП –прирост чистой прибыли за год в результате реализации капитальных вложений, Кв – капитальные вложения в соответствующие технические и организационные мероприятия.

     Рентабельность  капитальных вложений характеризует  размер прироста чистой прибыли на 1 рубль капитальных вложений в мероприятие, срок окупаемости – период времени, в течение которого компенсируются капитальные вложения, перекроются годовым приростом чистой прибыли. В целях обоснования их экономической целесообразности коэффициент рентабельности капитальных вложений сопоставляется с банковским процентом по долгосрочным депозитам.

     Показатели, приведенные выше, имеют ограниченный характер использования, все они, кроме показателя производительности общественного труда и рентабельности, не дают полного, всестороннего представления об экономической эффективности производства и затрат, а характеризуют лишь использование определенного вида ресурсов.

     Обобщенная  характеристика стоимостных и натуральных  показателей нужна для полного представления об общей эффективности затрат. Для этого нужны общая и сравнительная экономическая эффективность затрат.

     В проектировании и планировании общая  экономическая  эффективность определяется как отношение эффекта  к капитальным вложениям, а сравнительная - как отношение разности текущих затрат к разности капитальных вложений по вариантам. При этом общая и сравнительная  экономическая эффективность друг друга дополняют.   

     Рассчитывается  общая экономическая эффективность затрат как отношение прироста прибыли или хозрасчетного дохода (DП) к капитальным вложениям К:

     Э = DП/К      (11)

     По  вновь строящимся цехам, предприятиям и отдельным мероприятиям показатель эффективности Эп исчисляется как отношение планируемой прибыли к капитальным вложениям (сметной стоимости):

     Эп = (Ц - С) / К        (12)

где К - полная стоимость строящегося объекта;

Ц - годовой  выпуск продукции в оптовых ценах  предприятия;

С - издержки производства годового выпуска продукции  после полного осуществления  строительства и освоения введенных мощностей ⁹.

     Сравнительная экономическая эффективность затрат рассчитывается при  сопоставлении вариантов хозяйственных и технических решений, размещения предприятий и их комплексов, строительства новых или реконструкция старых предприятий и т.п.

     Если  один из сравниваемых вариантов требует для своей реализации меньше капитальных вложений и одновременно обеспечивает более низкую себестоимость, то при прочих равных условиях он признается более выгодным экономически. В этом случае достигается двойной эффект: экономия на капитальных вложениях и экономия от снижения себестоимости (текущих затрат). Однако повышение производительности труда, эксплуатационных затрат, снижение себестоимости достигается нередко ценой дополнительных капитальных вложений. В этих случаях выбирается оптимальный вариант на основе расчетов срока окупаемости (Т) или коэффициента сравнительной эффективности дополнительных капитальных вложений (Е) и сопоставления их с нормативными значениями:

     Т = (К2-К1)/(С1-С2)< Тн   или    Е = (С1-С2)/(К2-К1)>Ен,    (13)

при К2>К1 и С1<С2, где К1, К2 – капитальные вложения по вариантам;

С1, С2 –  себестоимость продукции или  работ по вариантам;

Тн, Ен – нормативный срок окупаемости  и нормативный коэффициент сравнительной  эффективности капитальных вложений.

     При Т<Тн или Е>Ен оптимальным признается более капиталоемкий вариант, и, наоборот, при Т>Тн или Е<Ен – менее капиталоемкий.

     Для отбора оптимального варианта на практике (особенно, когда сопоставляется более двух вариантов) применяется формула приведенных затрат. Она представляет собой преобразованное выражение формулы отбора оптимального варианта по коэффициенту сравнительной эффективности дополнительных капиталовложений или сроку окупаемости. Критерием оптимального варианта в этом случае служит минимум приведенных затрат, выраженных как совокупная величина текущих и единовременных затрат, приведенных к одинаковой размерности, и определяются по формуле:  

                              Зпi = Сi + ЕнКi ® min,      (14)

где Зпi - приведенные затраты по данному варианту

Ci - текущие затраты по тому же варианту

Кi - капитальных вложения по каждому варианту

Ен - нормативный коэффициент сравнительной экономической эффективности капитальных вложений.

     В теории и практике функционирования зарубежных предприятий повышение  эффективности управления затратами изначально рассматривалось в качестве основной цели создания систем контроллинга. Подробный анализ современной литературы показывает, что в настоящее время развитие теории контроллинга перешло на качественно новый этап, когда основными функциями являются рефлексия и координация управленческих решений в различных сферах деятельности предприятия, при этом значение функции управления затратами, требует выделения в самостоятельную область исследования.

     Таким образом, весьма актуальной представляется задача четкого и последовательного определения не только роли и функций управления затратами, но и всего инструментария приемов и методов, которые позволяют выполнять эти функции наиболее эффективным образом. Разработка систем управления затратами для отечественных хозяйствующих субъектов должна вобрать в себя весь положительный опыт отечественных и зарубежных исследований в данной области. В результате возникнет качественно новое явление - теория управления затратами, как результат синтеза управленческого учета, нормирования, планирования, элементов экономического анализа и стратегического управления.

     В современных условиях внедрение  системы управления затратами в  рамках хозяйствующего субъекта должно способствовать повышению степени  полноты и достоверности информации, необходимой для принятия обоснованных решений, ориентированных на стратегическое направление развития предприятия. Основными процедурами управления затратами хозяйствующего субъекта являются: классификация затрат в соответствии с запросами внутренних пользователей информации; формирование центров ответственности; организация систем нормирования, планирования и учета затрат; анализ и контроль основных качественных и количественных показателей затрат для обеспечения их оптимального уровня в соответствии с целями предприятия.

       Стратегическое управление затратами  представляет собой аналитическую  систему соотнесения значимой  информации, формирующейся в рамках  системы управленческого учета,  со стратегией функционирования  предприятия с целью эффективного использования имеющихся конкурентных преимуществ по затратам и создания новых для успешной деятельности в перспективе.

       В качестве концептуальных основ  стратегического управления затратами  определены: стратегическое позиционирование, функционально-стоимостной анализ (ФСА), анализ добавленной стоимости и системы стоимостей, анализ затратообразующих факторов, анализ эффекта операционного рычага, управление трансакционными издержками.

       В современных условиях для  эффективного управления затратами  как на оперативном, так и на стратегическом уровне, наиболее целесообразно использование функционально-затратного анализа как метода экономического исследования бизнес-процессов хозяйствующего субъекта, направленного на поиск путей их совершенствования с целью снижения затрат на основе выбора наиболее экономичных и эффективных способов осуществления. В основе данного метода находятся принципы ФСА различных систем управления деятельностью предприятия и учета затрат по функциям.

       Система стратегического управления  затратами представляет собой комплексный механизм управления деятельностью хозяйствующего субъекта и состоит из следующих подсистем: организационной, учетной, аналитической и программно-технической. Внедрение методов стратегического управления затратами целесообразно производить по принципу «сверху- вниз» (от управляющего хозяйствующего субъекта к дочерним организациям).

     Управление затратами в общем виде трактуется, как совокупность мероприятий, включающих:

     -использование  специальных методов для определения  реальных затрат;

     -систематическое  определение отклонений и анализ  причин их возникновения; 

     -принятие  конкретных мер по улучшению  структуры затрат, в том числе  как с позиции текущих задач,  так и с учетом перспективы,  стратегии; 

     -четкую  фиксацию возможностей экономии затрат.

         Т. о. информационной базой для проведения углубленного финансового анализа служит бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках и некоторые формы бухгалтерского учёта предприятия. Все эти составляющие должны эффективно использоваться в принятии решений касательно управления фирмой и результатами деятельности фирмы Сложность сегодняшней ситуации состоит в том, что на многих предприятиях работники бухгалтерской службы не владеют методами финансового анализа, а специалисты, ими владеющие, включая и руководство, как правило, не умеют читать документы аналитического и синтетического бухгалтерского учёта. Отсутствие связи и взаимной интеграции приводит к торможению развития и эффективной деятельности фирмы. Этой работой, как правило, занимается специальная служба предприятия  (помимо её аудиторов).