Отчет по практике ООО «Дом торговли»

     Эмитентом государственных облигаций является Минфин России, гарантом - Банк России.

     Инвестиции в облигации обуславливают следующую корреспонденцию счетов:

     Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги",

     К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Если учетной политикой предусмотрена оценка долговых ценных бумаг по уточненной стоимости, то в момент начисления причитающихся организации процентов часть разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью облигаций подлежит списанию (доначислению) с отнесением на операционные расходы (доходы).

     Сумма разницы определяется по формуле: 

     ЧР = (ФЗ - НС) : (СО х КВ), 

     где ЧР - часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.), ФЗ - фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.), НС - номинальная стоимость ценных бумаг (руб.), СО - срок обращения ценных бумаг (лет), КВ - количество выплат процентов в течение года (раз в год).

     Таким образом, списание части разницы при начислении причитающихся процентов по облигациям должно сопровождаться записями:

     Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (на сумму причитающихся к получению процентов),

     К-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги" (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью),

     К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).

     При доначислении части разницы следует сделать записи:

     Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (на сумму причитающихся к получению процентов),

     Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги" (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью),

     К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).

     При получении процентов делается запись:

     Д-т сч.51 "Расчетные счета",

     К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

     В обоих случаях к моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58, субсчет 2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

     Особенность финансовых вложений в векселя состоит в том, что они могут осуществляться не только на финансовом, но и на товарном рынке. Эмитентами приобретаемых векселей являются частные лица и органы исполнительной власти муниципальных образований.

     Согласно действующей методологии на счете 58, субсчет 2 формируется информация о наличии и движении:

     финансовых векселей,

     товарных векселей третьих лиц.

     Когда поставщик (подрядчик) получает от покупателя (заказчика) его собственный товарный вексель, приобретение последнего нельзя отождествлять с финансовыми вложениями. Такой вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как дебиторская задолженность (дебет счетов 62, 76 и др., субсчет "Векселя полученные").

     Если полученный вексель выступает средством обеспечения предоставленного займа, то его учет организуется на счете 58, субсчет 3.

     Приобретение организацией финансового векселя или товарного векселя третьего лица у своего покупателя (заказчика) в процессе ведения расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в учете записями:

     Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

     К-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка"

     отгружена продукция (выполнены работы, оказаны услуги);

     Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги",

     К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

     получен от покупателя (заказчика) финансовый вексель или товарный вексель третьего лица.

     Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа), продажи или индоссирования. Для учета указанных операций инвестор открывает счет 91 "Прочие доходы и расходы", на котором формирует информацию обо всех финансовых результатах - доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Особое значение это имеет при выбытии государственных ценных бумаг, так как обложение доходов по ним производится по ставке 15%.

     Процесс выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

     Д-т сч.51 "Расчетные счета",

     К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" погашены (выкуплены) эмитентом ценные бумаги;

     Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

     К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" проданы ценные бумаги;

     Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

     К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" индоссирован вексель;

     Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

     К-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги" списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг;

     Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

     К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;

     Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Доходы по ценным бумагам",

     К-т сч.99 "Прибыли и убытки" отражены доходы по ценным бумагам (рассчитываются в зависимости от времени нахождения ценных бумаг на балансе владельца);

     Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),

     К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов") отражен финансовых результат (операционная прибыль/убыток) от выбытия ценных бумаг;

     Д-т сч.51 "Расчетные счета",

     К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на расчетный счет зачислен долг покупателя.

     В случае существенности операций, связанных с начислением процентов и выбытием ценных бумаг, их учет организуется на счете 90 "Продажи".

     Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

     Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями договора займа и зависит от:

     предмета займа,

     способа обеспечения займа,

     возмездности (безвозмездности) займа,

     назначения займа,

     способа возврата займа.

     По общему правилу вложения в форме денежного займа - возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т. е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.

     Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи:

     Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.3 "Предоставленные займы",

     К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса"

     предоставлены в заем денежные средства;

     Д-т сч.008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).

     Проценты по денежному займу могут взиматься в любом согласованном сторонами порядке (в том числе однократно). При отсутствии специальных указаний их получение происходит ежемесячно, причем до фактического возврата основной суммы займа.

     Доходы, полученные от оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п.3 ст.149 НК РФ.

     Начисление и получение процентов сопровождается бухгалтерскими записями:

     Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

     К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" начислены проценты по займу;

     Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

     К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по НДС;

     Д-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса",

     К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" получены проценты по займу;

     Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

     К-т сч.51 "Расчетные счета"перечислен в бюджет НДС.

     Финансовые вложения в форме вещного займа производятся на безвозмездной (беспроцентной) основе, если иное не предусмотрено договором.

     Передача предмета займа, предполагающая смену собственника, отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом стоимость переданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот:

     Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.3 "Предоставленные займы",

     К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" предоставлены в заем неденежные активы;

     Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

     К-т сч.10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" списана балансовая стоимость переданных активов;

     Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

     К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по НДС;

     Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),

     К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов") отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток);

     Д-т сч.008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора);

     Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

     К-т сч.51 "Расчетные счета" перечислен в бюджет НДС.

     Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренных договором. В случаях, когда срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем такого требования.