Особенности учета нематериальных активов

    С 1 января 2007 г. нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

    С 1 января 2007 г. нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации.

    Безвозмездно  полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

    Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    По  приобретенным нематериальным активам  организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов, вида организаций и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

    Вместе  с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    По  безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших актива, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

    Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

    На  лицевой стороне карточки указывают  полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного  использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату поставки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

  На  оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Учет  выбытия нематериальных активов.

  Основными видами выбытия нематериальных активов  являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

  При выбытии нематериальных активов  в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

  С прекращением использования нематериальных активов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации их стоимость подлежит списанию. Основанием для такого списания могут служить, например:

• прекращение срока действия патента, свидетельства или других охранных документов;
• уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

  При накоплении сумм амортизации на отдельном  счете эти суммы также списываются.

  Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

  При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона, принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

   При передаче нематериальных активов в  счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в  общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. [11, стр.158-161] 

     кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются  в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     Корреспонденция счетов в таблице:

 
     

1. Создание  нематериальных активов  собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

     Нематериальные  активы считаются созданными в случаях:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

     Созданные в организации нематериальные активы могут являться служебными произведениями в соответствии со ст. 14  Федерального закона "Об авторском праве". Специфика  этих произведений состоит в том, что исключительное право на их использование  принадлежит лицу, с которым автор  состоит в трудовых отношениях, то есть его работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации может считаться служебным. Таковым произведение может считаться тогда, когда имело место служебное задание на его создание.

     Трудовой  договор (контракт) с работником, творческий труд которого эксплуатируется должен содержать положения, предусматривающие  подобные задания. Работник имеет право  выплаты трудового вознаграждения за создание служебного произведения помимо обычной заработной платы.

     После ввода объекта в эксплуатацию его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

     Корреспонденция счетов в таблице:

 
     

2. Внесение  нематериальных активов  в счет вклада в  уставный капитал 

     В соответствии с действующим законодательством  объект нематериальных активов может  быть внесен в качестве вклада в  уставный капитал организации. При этом фактическое поступление вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 "Уставный капитал").

     Основанием  являются учредительные документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в  порядке, установленном действующим  законодательством, освобождены от НДС. Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС. 
 
Корреспонденция счетов в таблице:

 
     

3. Получение нематериальных активов  на безвозмездной  основе

     Нематериальные  активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе  внереализационных доходов, которые  подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.