Определение себестоимости по статьям калькуляции

Время, затраченное  на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях  учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом  калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие  суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные  материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные  производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета  затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную  продажную цену с суммарными затратами  на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного  заказа.

 К недостаткам  данного метода относятся:

- отсутствие  оперативного контроля за уровнем затрат;

- сложность  и громоздкость инвентаризации  незавершенного производства.

 

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами  отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому  контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство  возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно  рассчитать основную часть расходов по контракту.

 

Попроцессный метод.

Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Он преобладает в массовых производствах, а также в добывающих отраслях промышленности (например угольной, нефтяной), в химической, текстильной, бумажной промышленности, энергетике.

Наиболее  подходят для  попроцессной  калькуляции предприятия,  имеющие следующие особенности:

-          качество продукции однородно;

-          отдельный заказ не оказывает  влияния на производственный  процесс  в целом;

-          выполнение  заказов  покупателя  обеспечивается  на  основе  запасов  производителя;

-          производство является серийным  массовым  и  осуществляется  поточным   способом;

-          применяется стандартизация  технологических   процессов  и  продукции   производства;

-          спрос на выпускаемую продукцию  постоянен;

-          контроль затрат по производственным  подразделениям  является  более    целесообразным,  чем  учет  на  основе  требований  покупателя   или  характеристик продукции;

-          стандарты  по  качеству  проверяются   на  уровне   производственных        подразделений; например, технический  контроль проводится  на  уровне  производственных  подразделений   непосредственно  на  линии   в  ходе  производственного  процесса.

  В тех  случаях, когда используется метод  калькуляции затрат производства  по процессам, все производимые  единицы продукции предназначены  для создания запасов. Все заказы  на продажи удовлетворяются потом  за счет этого запаса однородных  товаров. Так как отпускаемые  товары одинаковые, отпадает необходимость  устанавливать себестоимость любой  конкретной единицы продукции,  а поскольку процесс производства  непрерывный, то обычно невозможно  установить определенное количество  материала или производственное  время, отведенные на каждое  отдельное изделие. Единственной  возможностью является суммирование  всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

При попроцессной  калькуляции производственные  затраты группируются по подразделениям или по  производственным  процессам.  Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным  статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату  труда и отнесенных  на   себестоимость   готовой   продукции   заводских   накладных расходов).  Удельная   себестоимость   получается   путем   деления   полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства  этого центра  затрат.  В этом  смысле  удельная  себестоимость есть  усредненный показатель. 

Поскольку   удельная   себестоимость   при   попроцессной   калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная  система учета требует меньшего  числа хозяйственных  операции,  чем позаказная  система. Именно  поэтому многие  предприятия предпочитают  пользоваться   попроцессной калькуляцией затрат.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит  четыре  основные операции:

     1. Суммирование движущихся в потоке  вещественных единиц  продукции.  На  первом  этапе  определяется  сумма  единиц  продукции,  подвергшейся  обработке  в  данном  подразделении   в  течение  отчетного   периода времени. При этом объем  на входе должен равняться  объему на  выходе. Этот этап  позволяет  выявить  утраченные  в  процессе  производства  единицы продукции. Взаимозависимость  может быть выражена формулой:

 

Зпр + I = Зкп + Т,

где Зпр – первоначальные запасы;

I – количество  продукции на  начало периода;

Зкп – запасы  на  конец периода;

Т – количество  единиц  завершенной и переданной далее продукции.

 

2. Определение  продукции на выходе в эквивалентных  единицах. Для  того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного  производства важно установить полный объем работы,  выполненной за  отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует  специфическая   причина, связанная с тем,  как учитывать все еще не  завершенное         производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные         частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично         завершенной продукции измеряются  на  основе  эквивалентов  полных        единиц   продукции.   Эквивалентные   единицы   представляют   собой         показатель того, какое число полных единиц  продукции соответствует         количеству полностью завершенных единиц  продукции плюс  количество     частично  завершенных единиц  продукции.   Например,   100   единиц        продукции  со  степенью  завершенности  в  60%,   с   точки   зрения         производственных  затрат,  эквивалентны  60  полностью   завершенным        единицам.

3.  Определение   полных  учитываемых  затрат  и   вычисление   удельной  себестоимости в расчете на  эквивалентную  единицу.  На  этом  этапе суммируются   полные   затраты   отнесенные   на    производственное        подразделение в отчетном периоде.  Удельная себестоимость  в   расчете        на эквивалент  составит:

 

Ус = Пз / Эп,

где Ус –  удельная себестоимость;

Пз – полные затраты за период времени;

Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени.

 

4. Учет единиц  завершенной  и  переданной  далее  продукции  и  единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные  затраты,  так и показатели  удельной   себестоимости,   отнесенные   на   то   или   иное подразделение, и содержится  распределение полных  затрат  между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее продукции.

Сводная ведомость  затрат на производство охватывает  все  четыре  этапа калькуляции  и служит источником для ежемесячного внесения записей  в  журнал операций.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции  затрат применяется термин «пооперационная  калькуляция». Например,  консультирование руководства, где единицей продукции  служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости  единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры  будут аналогичны тем, которые применяются  при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

 

Попередельный метод.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применим в том случае, если сырье и материалы проходят  несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается  не продукт,  а полуфабрикат.  Полуфабрикаты могут быть  использованы  как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на  остатки незавершенного   производства   распределяют   по   плановой   себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный  метод учета затрат  и калькулирования   себестоимости продукции может быть:

1) бесполуфабрикатным  – контроль   за   движением   полуфабрикатов         осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах;

2) полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается  по  каждой  стадии  производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное  производство, продукция, завершенная  в процессе  производства,  складывается  из  различных поступлений –  за  счет  частично  завершенного  производства  прошлого периода, за счет единиц нового  производства,  начатого  в  текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду,  каждое поступление   может   измеряться   по   удельной   себестоимости.  

Стоимость товарно-материальных  запасов  на  начало  периода  может  учитываться   двумя  способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое  поступление  – первый  отпуск»  (ФИФО).

При  методе  оценки  средневзвешенного затраты  на  незавершенное  производство  на  начало  периода  совмещаются  с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда  определяется средняя себестоимость.  При  определении  эквивалентности  единиц  продукции  различия в затратах между  производством,  частично  завершенным  в  прошлом  периоде, и единицами продукции, начато и завершено  в  текущем  периоде,  не учитывается.   Для   полностью    завершенного    производства    показатель себестоимости  только один.

Эквивалентные  единицы  в  методе  среднего  взвешенного   определяются следующим  образом:

Эед = Езп + Сз * Нкп,

где Эед – эквивалентные единицы;

Езп  – единицы завершенного  производства;

Нкп  – незавершенное производство  на конец периода;

Сз – степень завершенности (в процентах).

 

В методе «первое  поступление – первый  отпуск» (ФИФО)  стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат,  отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

1) завершенных  единиц незавершенного производства  на начало периода;

2) единиц  продукции, производство которых  начато и завершено в  текущем   периоде.

В соответствии  с  этим  методом  незавершенное  производство предполагается завершить  в первую очередь. Эквивалентные  единицы  в  методе ФИФО  определяются  следующим  образом: 

Эед = Езп + Нкп * Сз – Ннп * Сз,               

где  Ннп   –   незавершенное производство на начало периода.

Метод директ-костинг – система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.