Нематериальные активы - неотъемлемая часть хозяйственных ресурсов предприятия

Обесценение

До 2008 г. проверка на обесценение в  российских ПБУ была предусмотрена  только для финансовых вложений при  наличии признаков устойчивого  снижения их стоимости (п.38 ПБУ 19/02).

Пунктом 22 ПБУ 14/2007 предусмотрена проверка НМА на обесценение. Проводить такую  проверку организации могут по собственному желанию в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности, в частности МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Ранее прямые отсылки к тексту МСФО в российских положениях по бухгалтерскому учету не использовались.

6. Амортизация НМА

Текст раздела IV ПБУ 14/2007, посвященный амортизации НМА, основан на переводе IAS 38 и значительно отличается от действовавших ранее российских правил. Самое главное нововведение - организации смогут менять срок полезного использования (СПИ) и способ начисления амортизации.

Срок полезного использования  нужно ежегодно проверять на предмет  его реалистичности. А именно: сможет ли компания, как рассчитывала, в  течение ранее определенного  срока использовать актив. Если ожидаемый  срок существенно изменился (насколько - не сказано), его надо пересмотреть, например, на предмет уменьшения (п.27 ПБУ 14/2007).

В п.27 ПБУ указано, что возникшие  в связи с изменением СПИ корректировки  будут отражаться в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения  в оценочных значениях. Т.е. изменения  в продолжительности СПИ НМА  следует отражать путем корректировки  норм амортизации в текущем и  последующих периодах до окончания  срока его службы. Это не является изменением учетной политики, корректировки  сравнительной информации и входящих остатков в "межотчетный период" не производятся, прошлые значения амортизации пересчитываться не должны.

Если срок полезного использования  актива установить не получается, НМА  будет считаться с неопределенным сроком полезного использования  Амортизация по нему начисляться  не будет. Но по таким активам ежегодно организация должна подтверждать, что  продолжают иметь место факторы, мешающие надежному установлению СПИ  по этому объекту (п.27 ПБУ 14/2007).

Но если впоследствии выяснится, что  неопределенный срок перестал быть таковым, следует установить определенный срок для данного актива и способ его  амортизации.

7. Способы амортизации

Способы амортизации остались прежними (п.28 ПБУ 14/2007). Однако изменился способ расчета амортизации способом уменьшаемого остатка, при использовании которого организации смогут применять коэффициент  не выше 3.

Обратите внимание: в ПБУ 14/2007 не включены следующие нормы ПБУ 14/2000:

• применение единых способов амортизации к "группам однородных НМА" в течение всего их СПИ (п.15 ПБУ 14/2000);
• приостановление амортизации нематериальных активов в случае "консервации организации" (п.15);
• особые правила начисления амортизации в сезонных производствах - равномерно в течение периода работы в отчетном году (п.16);
• отражение НМА, стоимость которого полностью погашена, в условной оценке, с отнесением ее на финансовые результаты (п.21);
• описание двух способов отражения начисленной амортизации в учете - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта (п.21).

8. Списание НМА

В данный раздел ПБУ добавлен перечень случаев, в которых имеет место  выбытие НМА, например, вследствие морального износа, выявление недостачи активов  при их инвентаризации, передачи по договору об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права  к другим лицам без договора и  др.

9. Предоставление права использования НМА

ПБУ 14/2007 уточнило учет операций, связанных  с предоставлением права использования  НМА, у правообладателя (лицензиара) и лицензиата. Уточнения связаны  с необходимостью приведения формулировок в соответствие с новым гражданским  законодательством. Сам порядок учета у обеих сторон остался неизменным.

10. Учет деловой репутации

В состав НМА по-прежнему включается деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением  другой организации как имущественного комплекса (в целом или его  части).

В новом ПБУ появилось пояснение, что положительная деловая репутация  образуется "в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами".

В п.45 ПБУ 14/2007 четко установлено, что  отрицательная деловая репутация  включается в состав прочих доходов  покупателя в полной сумме, единовременно, а не признается в течение года 20 лет как это было ранее.

11. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Объем информации о НМА, который  следует отражать в бухгалтерской  отчетности, заметно увеличится. В  состав информации об учетной политике по сравнению с прежним перечнем включены два новых пункта. Следует  раскрывать: изменения СПИ НМА; изменения  способов их амортизации.

При раскрытии в бухгалтерской  отчетности информации отдельно выделяется информация о НМА, созданных самой  организацией. Дополнительно также  раскрывается информация об изменении  СПИ и способов амортизации НМА, о переоценках и обесценении.

 

2.3 Показатели  уровня и экономической эффективности  использования нематериальных активов

 

Эффективное управление нематериальными  активами предполагает решение следующих  актуальных задач:

• изучение структуры нематериальных активов в составе внеоборотных активов и всего имущества организации;
• изучение структуры нематериальных активов по различным классификационным признакам;
• изучение состояния нематериальных активов;
• изучение эффективности использования нематериальных активов;
• выявление резервов роста эффективности использования нематериальных активов.

Так, методика анализа нематериальных активов содержит основные направления  анализа нематериальных активов:

1) анализ объема и динамики  нематериальных активов;

2) анализ структуры и состояния  нематериальных активов по видам,  срокам полезного использования  и правовой защищенности;

3) анализ доходности нематериальных  активов;

4) анализ ликвидности нематериальных  активов и степени риска вложений  капитала в нематериальные активы.

Вместе с тем, данная методика не содержит четкого определения объекта  анализа, обоснования системы показателей, описания способов исследования нематериальных активов, раскрытие различных источников информации, используемых в анализе.

Следует отметить, что эффективность  анализа нематериальных активов, как  и всей хозяйственной деятельности предприятия, в значительной мере зависит  от правильности планирования аналитической  работы и ее организации. Весь процесс  анализа можно подразделить на три  основных этапа:

1) подготовительный этап (составление  программы (плана), предусматривающей  цель и задачи анализа, объект  анализа, систему показателей,  круг исполнителей, последовательность  и сроки выполнения отдельных  аналитических работ; подбор источников  информации и проверка их на  объективность);

2) основной этап (систематизация  и аналитическая обработка исходных  данных (включая составление аналитических  расчетов, таблиц, графиков, диаграмм) с целью выявления причинных  связей и степени влияния различных  факторов на эффективность использования  нематериальных активов в деятельности  предприятий);

3) заключительный этап (обобщение  результатов анализа и оформление  их в соответствующем документе,  содержащем объективную оценку  показателей состояния и поведения  нематериальных активов, сводный  подсчет резервов и конкретные  предложения по повышению эффективности  их использования).

Разработка программы анализа  нематериальных активов является самым  важным и ответственным участком аналитической работы. Она должна четко отражать следующие моменты:

1) объект анализа;

2) цель анализа;

3) задачи анализа;

4) период, за который проводится  анализ;

5) показатели, которые предполагается  использовать в ходе анализа;

6) источники информации для проведения  анализа.

Цель анализа нематериальных активов  зависит от необходимости выработки  тех или иных управленческих решений. Например, принятие решения о продаже  нематериальных активов, внесения их в  качестве залога, разработки нового продукта и т.д. Прежде всего, она должна содержать  оценку объекта анализа, на основе которой  определяются факторы, оказывающие  влияние на его состояние и  поведение; установление причин, вызвавших  влияние факторов; определение резервов повышения эффективности использования  нематериальных активов; разработку мероприятий, нацеленных на использование выявленных резервов.

Анализ указанных выше ресурсов по предприятию целесообразно проводить  в динамике за ряд лет, либо в сравнении  с группой аналогичных предприятий  для выявления определенных закономерностей  и тенденций в развитии нематериальных активов.

Для проведения анализа нематериальных активов целесообразно разработать  систему взаимосвязанных аналитических  показателей, достаточно полно раскрывающих их поведение в процессе использования  предприятием.

Качество проведенного анализа  зависит от выбора и подготовки информационной базы, охватывающей различные учетные  и внеучетные данные. Учетно-плановые источники включают данные бизнес-плана, документы бухгалтерского, статистического  учета, первичные учетные данные, отчетность предприятия. Показатели бизнес-плана  могут использоваться при оценке ожидаемых будущих доходов (прибыли) от создания (приобретения) и использования  нематериальных активов. Данные бухгалтерского учета (регистры, первичные документы) могут использоваться лишь при проведении внутреннего управленческого анализа  нематериальных активов. На их основе можно получить частные показатели наличия, состояния, движения и эффективности  использования нематериальных активов.

При проведении внешнего анализа нематериальных активов широко используется финансовая, статистическая и налоговая отчетность.

К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие деятельность предприятия (устав, приказ об учетной политике предприятия), законодательные  документы, хозяйственно-правовые документы, техническая и технологическая  документация, данные статистических сборников, периодических и специальных  изданий, другие источники.

Осуществление выше изложенных процедур анализа нематериальных активов  на подготовительном этапе позволит обеспечить качество результатов анализа. Вместе с тем, необходимы более глубокие научные разработки в вопросах организации  и методологии анализа нематериальных активов.

3. Резервы повышения  эффективного использования нематериальных  активов

 

3.1 Пути эффективного  использования нематериальных активов

 

Для того, чтобы найти пути эффективного использования нематериальных ресурсов в деятельности предприятия, нужно  проанализировать возможные ошибки и нарушения в использовании  нематериальных активов предприятием.

Основными нарушениями, совершаемыми при учете нематериальных активов, являются:

отсутствие НМА, отраженных в учете;

признание различными инвентарными объектами  предметов, которые могут выполнять  свои функции только в составе  комплекса;

отсутствие оправдательных документов или неправильное оформление первичных  документов;

несмотря на указание в учетной  политике учреждения на то, что аналитический  учет НМА должен вестись в инвентарных  карточках, в учреждении этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии  инвентарных списков, а в тех  учреждениях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты  заполнения реквизитов;

материальная ответственность  организуется лишь в отношении основных средств, в отношении нематериальных активов не устанавливается;

несоответствие информации о наличии  НМА сведениям об их остатках по данным инвентарных карточек нередко  влечет за собой неправильное начисление амортизации;

оприходование нематериальных активов  не по цене их приобретения;

начисление амортизации (износа) нематериальных активов один раз в квартал  и реже;

начисление учреждением амортизации  по объектам с истекшим сроком нормативной  эксплуатации;

хищение нематериальных активов (основной тип мошенничества).

Из вышеперечисленного можно сделать  вывод, что четкое соблюдение законодательства в области учета нематериальных активов позволит не только избежать применения санкций за его нарушение  со стороны проверяющих органов, но и использовать данные активы более  эффективно. А рациональное их использование  позволит учреждению осуществлять финансово-хозяйственную  деятельность, не допуская наличия  неиспользуемого и устаревшего  актива, с одной стороны, а с  другой - не осуществляя нецелесообразных расходов на приобретение новых НМА, тем самым предприятие повысит  эффективность использования нематериальных активов, и, соответственно, предприятие  сможет дальше развиваться и увеличивать  свои доходы от правильно использованных нематериальных активов.