Нематериальные активы - неотъемлемая часть хозяйственных ресурсов предприятия

Если же остаточная стоимость не возмещается выручкой от реализации, то разницу списывают с кредита  счета прочих доходов и расходов в дебет счета прибылей и убытков. Сам объект и начисленная по нему амортизация не изменяются.

Если продается сам нематериальный актив в бухгалтерском учете  отражается одновременно списание объекта  и начисленной по нему амортизации, а остаточная стоимость относится  на счет прочих доходов и расходов.

Оборот по продаже нематериальных активов облагается НДС. Для определения  сумм НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты  приобретения нематериальных активов - с НДС или без него.

2. Безвозмездная передача нематериальных активов

В бухгалтерском учете отражается списание первоначальной стоимости, амортизации  и отражение остаточной стоимости.

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. В данном случае выбытия плательщиком НДС является передающая сторона.

3. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается с их счета  в дебет счета учета финансовых вложений. Также подлежит списанию сумма амортизации. Превышение согласованной  стоимости над остаточной по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета финансовых вложений в  корреспонденции со счетом прочих доходов  и расходов. Обратная разница отражается в обратном порядке.

4. Передача объектов нематериальных активов по договору мены

Передача объектов нематериальных активов в обмен на другое, кроме  денежного, имущество, чаще всего в  обмен на ценные бумаги и поэтому  рассматривается как финансовые вложения. Нематериальные активы, предоставленные  организацией-правообладателем в пользование  другой организации при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат особому  отражению в бухгалтерском учете  у организации-правообладателя. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится предприятием-правообладателем.

Инвентаризации нематериальных активов

Согласно п.1.3 методических указаний, инвентаризации подлежит все имущество  организации, в том числе и  нематериальные активы.

Как и в общем случае основными  целями инвентаризации нематериальных активов являются:

• выявление фактического наличия нематериальных активов;
• сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
• при смене материально-ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия. При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в балансе.

Износ нематериальных активов

Износ нематериальных активов относится  на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости  и срока полезного использования (но не дольше деятельности предприятия). Там, где невозможно определить срок, нормы износа устанавливаются в  расчете на 20 лет (но не дольше деятельности предприятия). К моменту окончания  права использования объектов их стоимость полностью переносится  на затраты производства продукции (работ, услуг). Амортизация отражается по элементу "Прочие затраты" и  на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" бухгалтерского баланса.

Но все ли нематериальные активы изнашиваются, а значит, амортизируются и как установить на них нормы  амортизации? С экономической точки  зрения не вызывает сомнения тот факт, что не все. Примером могут служить  товарные знаки, бессрочные права пользования  чем-либо и т.п. На такого рода объекты  в отдельных зарубежных странах  износ не начисляется. По нашему законодательству предприятие имеет право амортизировать все имеющиеся у него на балансе  нематериальные активы.

Срок полезного использования

Следующий, не менее важный вопрос, заключается в установлении срока  полезного использования. Здесь  можно предложить три варианта. В  первом - он совпадает со сроком действия тех или иных прав (по лицензии, патенту, ноу-хау и т.п.), предусмотренных  соответствующим договором. Тогда  абсолютная величина амортизационных  отчислений, получаемых за счет текущих  издержек производства и обращения  за год, будет равна отношению  первоначальной стоимости к сроку  полезного использования, указанному в договоре.

Второй вариант - предприятие самостоятельно устанавливает срок (для программных  продуктов, долгосрочных, но устаревших патентов, технологий, ноу-хау и т.п.). Основным фактором, влияющим на обоснование  нормы ежегодных амортизационных  отчислений, должно быть время, в течение  которого предприятие собирается (и  будет) использовать данный вид имущества  с пользой для себя. Но в течение  какого периода он станет приносить  прибыль или доход, точно установить нельзя. Поэтому необходимо учитывать  величину первоначальной стоимости  объекта нематериальных активов  и состояние себестоимости. Если себестоимость позволяет производить  списание, то можно ускорить перенесение  стоимости нематериального актива на себестоимость путем начисления его износа. Однако полезное использование  должно, по возможности, быть не меньше одного года, так как в определении  нематериальных активов присутствует понятие "долговременный", иначе  они не могут соответствовать  долгосрочным инвестициям.

В третьем варианте практически  не представляется возможным установить срок. Тогда действующее законодательство предусматривает 10 лет, т.е. норма амортизационных  отчислений составит 10% в год.

Сейчас в связи с приватизацией  предприятий тем или иным способом (аукцион, конкурс и т.п.) возникает  разница в оценке нематериальных активов (между покупной и оценочной  стоимостью), которая погашается в  соответствии с Положением, изложенным в письме Министерства финансов Российской Федерации № 117 "Об отражении в  бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией  предприятий". В случае приватизации, проводимой в порядке продажи  с аукциона или по конкурсу, эта  разница отражается в учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества"). В течение 10 лет (но не дольше деятельности предприятия) она  ежемесячно переносится на издержки производства (обращения) путем отражения  соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту  счета 04 (субсчет "Разница между  покупной ценой и оценочной стоимостью имущества").

Фонд амортизационных отчислений (износа) по нематериальным активам  фиксируется по элементу "Прочие затраты", никогда не включается в элемент "Амортизация основных фондов" и расходуется исключительно  на цели приобретения или создания новых нематериальных активов.

 

2.2 Новые виды  и организация их использования

 

Минфин РФ приказом от 27 декабря 2007 г. N 153н утвердил новое ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", которое заменяет одноименное ПБУ 14/2000.

Новое ПБУ следует применять  с бухгалтерской отчетности, начиная  с 2008 года.

Первая причина замены ПБУ - с 1 января 2008 года отношения в области интеллектуальной собственности регулируются разделом VII "Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации" части IV ГК РФ.

Вторая причина лежит в необходимости  введение в российскую бухгалтерскую  практику отдельных положений международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"

Рассмотрим основные нововведения:

1. Условия принятия объекта к учету.

К условиям, которые должны были соблюдаться  в соответствии с ПБУ 14/2000 при  принятии НМА к учету (идентификация, отсутствие физической структуры; использование  в деятельности в течение срока  полезного использования, превышающего 1 год, способность приносить в  будущем экономические выгоды) добавились новые.

Организация не должна предполагать перепродажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного  цикла. Ранее срок не назвался.

Объект учитывается в составе  НМА только в том случае, если его фактическая (первоначальная) стоимость  может быть достоверно определена. Формулировка "использование в  деятельности" заменена на "предназначен для использования".

Среди необходимых условий названо  наличие ограничения доступа  иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом (контроль над  объектом). Ограничить доступ можно, к  примеру, путем юридической ответственности  за незаконное использование.

Произведены изменения в перечне  документов, которые должны быть у  организации и подтверждать (п.3 б) существование актива и права  данной организации на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации. Это связано  с вступлением в действие новой, IV-й части ГК РФ, посвященной авторским правам.

2. Состав нематериальных активов.

В гражданском законодательстве объекты  промышленной собственности разделены  с 01.01.2008 на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. К первым относятся объекты патентного права - изобретение, полезная модель, промышленный образец и ноу-хау. В качестве средств индивидуализации выделены фирменное наименование, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара и  коммерческое обозначение.

В связи с этим в ПБУ 14/2007 вместо применявшегося ранее понятия "объекты  интеллектуальной собственности" используются новые термины: "результат интеллектуальной деятельности" и "средство индивидуализации".

Важным изменением представляется включение в состав НМА секретов производства (ноу-хау), которые до этого  выделялись в качестве НМА только в налоговом учете.

По новым правилам в составе  НМА не учитываются расходы, связанные  с образованием юридического лица (организационные  расходы).

3. Первоначальная оценка НМА

Теперь первоначальная стоимость  НМА называется фактической (первоначальной) стоимостью.

Правила формирования первоначальной стоимости актива в зависимости  от способов приобретения НМА не претерпели существенных изменений.

Уточнено (п.10 ПБУ 14/2007), что расходы  по кредитам и займам, привлеченным для приобретения НМА (например, проценты и связанные с ними курсовые разницы), не включаются в их первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционных НМА.

В п.9 ПБУ 14/2007 содержит более подробный  перечень расходов, которые можно  включить в первоначальную стоимость  созданного организацией объекта.

Новым ПБУ определен порядок  оценки НМА, полученного юридическим  лицом при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия  в открытое акционерное общество.

4. НМА некоммерческих организаций

В п.4 приказа № 153н указано, что новое ПБУ распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы. Следовательно, к объектам, принятым на учет до 31.12.2007, новые положения применяться не должны.

НМА некоммерческой организации амортизации  не подлежат.

5. Последующая оценка НМА

Фактическая (первоначальная) стоимость  НМА, по которой они принимались  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Исключение - переоценка и  обесценение объектов, которые являются нововведением

Переоценка

Коммерческие организации могут (т.е. это элемент учетной политики) проводить переоценку группы однородных НМА. Делать это можно не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости. Текущая  рыночная стоимость для переоценки определяется исключительно по данным активного рынка данных НМА.

Переоценку следует проводить  путем пересчета остаточной стоимости  НМА. Порядок переоценки аналогичен порядку переоценки основных средств, определенному в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".