Методы калькулирования себестоимости продукции

       Степень готовности изделия, используемая для  определения ставки заводских накладных  расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит  от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная  с этим динамика затрат. В одном  подразделении для определения  коэффициента использования, целесообразно  исходить из прямых трудозатрат в  человеко-часах, в другом имеет смысл  опираться на показатель в машино-часах  как наиболее характерный для  данного производства. Сравнение  отнесенных накладных расходов с  фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение  года на производственную себестоимость  было отнесено слишком мало накладных  расходов (недопоглощенные накладные  расходы), а в каких слишком  много (избыточно поглощенные заводские  расходы). 

       Формулы недопоглощенных и избыточно  поглощенных заводских накладных  расходов выглядят следующим образом:

       Недопоглощенные расходы = Отнесенные накладные < Фактические  накладные

       Избыточно поглощенные расходы = Отнесенные накладные > Фактические накладные

       В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами  и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости  реализованной продукции. Если же эта  разница существенна, то тогда затраты  на незавершенное производство, себестоимость  готовой и реализованной продукции  на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных  расходов от распределенных.

       В этом же вопросе нужно уделить  внимание характеристикам производственной мощности.

       Термин  мощность означает «степень сдерживания», «верхний предел». Дефицит машинного  времени, материалов и т. д. может  решающим образом сказаться на ограничении  производства и продаж. Администрация  в целях текущего планирования и  контроля устанавливает верхний  предел мощности предприятия, принимая во внимание технические и экономические  факторы. При определении пределов производственной мощности руководство  учитывает собственные решения  относительно приобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры, изучив возможный  эффект от этих капитальных затрат, при ведении хозяйственных операций на годы вперед, подготавливают решения  по станкам и оборудованию.

       На  практике косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых  косвенных расходов.

       Расчет  бюджетной ставки распределения  косвенных расходов выполняется  бухгалтерией накануне наступающего отчетного  периода в три этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.
2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина.

       Базу  распределения каждое предприятие  выбирает самостоятельно, исходя из специфических  особенностей своей деятельности, характера  выполняемых заказов, их размера, количества и т.д. База распределения косвенных  расходов записывается в учетной  политике предприятия и не изменяется в течение всего отчетного  периода.

       3.  Производится расчет бюджетной  ставки путем деления суммы  прогнозируемых косвенных расходов  на ожидаемую величину базового  показателя.

       Пример. Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период составляет 52500 тыс. руб. Базой распределения выбрана  заработная плата основных производственных рабочих, которая по предварительной  оценке бухгалтерии составит 25000 тыс. руб. Бюджетная ставка распределения  составит:          52500:25000=2,1

       Таким образом, одному рублю заработной платы  основных производственных рабочих  будет соответствовать 2,1 рубля косвенных  расходов.

       В дальнейшем рассчитанная бюджетная  ставка используется для калькулирования  издержек по заказам.

       Допустим, что в карточке учета издержек по заказу В содержится информация в тыс. руб.:

            фактически израсходованные материалы                                  9000

             фактические затраты на оплату  труда

              основных производственных рабочих 2600

       Косвенные расходы будут отнесены на заказ  В в сумме:

                2600*2,1=5460 тыс. руб.

       Себестоимость заказа составит:

       9000+2600+5460=17060 тыс. руб. 

       2.3. Попроцессный метод

       При попроцессной  калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда  и отнесенных на себестоимость готовой  продукции заводских накладных  расходов). Удельная себестоимость  получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого  центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный  показатель. Попроцессная калькуляция  удобна для тех компаний, которые  производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане  попроцессная калькуляция  используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.                  

       Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой  усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем  позаказная система. Именно поэтому  многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат.

       Наиболее  подходят для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие  особенности:

• Качество продукции однородно;
• Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
• Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
• Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
• Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
• Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
• Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
• Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

       Учет  затрат методом попроцессной калькуляции  содержит четыре основные операции:

1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:  
   З_пр+I=З_кп+Т 
   где З_пр – первоначальные запасы, I – количество продукции на начало периода, З_кп – запасы на конец периода, Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.
2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. 
3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:  
   У_с=П_з/Э_п,  
   где Ус – удельная себестоимость, П_з – полные затраты за период                                                                                                                                     времени, Э_п – эквивалентные единицы продукции за период времени. 
4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.

       Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость  затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между  запасами незавершенного производства и единицами завершенной и  переданной далее (или запасами продукции) продукции.

       Пример. Предприятие выпустило 5000 единиц изделий, реализовать удалось 3000 единиц. Производственная себестоимость составила- 600 тыс. руб., издержки по управлению и сбыту - 50 тыс. руб. Себестоимость по  методу простой двухступенчатой калькуляции составит:

                 С=600000/5000+50000/3000=120+25=145 руб.

       2.4. Попередельный учет затрат.

       Он  применим в том случае, если сырье  и материалы проходят несколько  законченных стадий обработки, и  после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты  могут быть использованы как в  собственном производстве, так и  реализованы на сторону. Затраты  на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости  определенной стадии производственного  процесса.

       Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции может  быть:

• бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
• полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

       Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных  поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку  затраты способны изменяться от периода  к периоду, каждое поступление может  изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов  на начало периода может учитываться  тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое  поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последнее поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO).

       Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

       Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного  определяются следующим образом: Е_зп+С_з*Н_кп=Э_ед, где Э_ед – эквивалентные единицы, Е_зп – единицы завершенного производства, Н_кп – незавершенное производство на конец периода, С_з – степень завершенности в процентах.

       Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости: