Основные принципы  нормативного метода  учета:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости).
3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

        Соблюдение такого алгоритма  учета и расчетов, хотя и является  весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный (под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним) учет нормативных затрат.

     Методы  расчета калькуляции

     Нормативные калькуляции составляют на основе обоснованных норм расхода по всем калькуляционным статьям, фактическая себестоимость определяется на основе отклонений от нормативной. Метод применяется во всех отраслях производства как для целей калькулирования, так и для осуществления текущего контроля за затратами.

     Нормативный метод применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

     На  таких производствах отдельные  виды затрат учитывают по текущим  нормам, обособленно ведут оперативный  учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

     Фактическую себестоимость продукции определяют алгебраическим сложением суммы  затрат по текущим нормам, величены отклонений от норм и величены изменений  норм:

     Фс = Нс + Ос +Ис, (3)

     где, Ф_с -- фактическая себестоимость;

     Н_с -- нормативная себестоимость;

     О_н -- отклонение от текущих норм (экономия или перерасход);

     И_н -- изменение норм (в сторону увеличения или уменьшения).

     Отклонения  от норм показывают, как соблюдаются  технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

     Положительные отклонения - экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья и материалов с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

     Отрицательные отклонения - дополнительное использование сырья и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов:

     О_н = Н_с * Индекс отклонения (%),

     И_н = Н_с * Индекс изменения (%),

     Применение  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции требует  разработки нормативных калькуляций  на основе норм основных затрат, действующих  на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства.

     Учет  затрат по нормам и отклонений от них  ведут только по прямым расходам (сырье, материалы, зарплата).

     Нормативный метод учета затрат на производство призван выполнять две функции:

     - обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм;

     - обеспечить точное калькулирование  себестоимости продукции.

      1.4. Модели калькулирования

     Можно выделить две основные модели калькулирования  себестоимости продукции:

1. модель полного распределения затрат (absortion costing) – это модель калькулирования, при которой все издержки производства и обращения по объектам калькулирования. 
             2)  модель частичного распределения затрат (direct costing) - это модель калькулирования, при которой прямые издержки относятся непосредственно на объект калькулирования, а косвенные вычитаются из маржинального дохода, рассматриваясь как затраты периода.

     Модель  полного распределения затрат служит для целей производственного учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена, главным образом, для целей управленческого учета на предприятии. (Модель частичного распределения затрат будет рассмотрена нами в следующем разделе, здесь мы коснемся только полного распределения.)

     На  основе модели полного распределения  затрат исчисляется себестоимость  изделия, заказа, операции или иных объектов калькуляции. Соответственно себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек - накладных, косвенных расходов.

     В рамках модели полного распределения  затрат целесообразно классифицировать методы калькулирования в зависимости  от следующих признаков:

• объект калькулирования;
• способ расчета.

     В зависимости от способа расчета можно выделить следующие способы калькулирования:

• прямого счета (удельных издержек);
• нормативный (эквивалентный);
• расчетно-аналитический;
• параметрический;
• исключения затрат;
• коэффициентный;
• комбинированный. (Рис. 1.1).

 
Рис. 1.1. Методы и модели калькулирования себестоимости продукции. 

     Способ  калькулирования или комбинация способов калькулирования определяется в зависимости от выбранного пообъектного метода калькулирования.

     Общая схема калькулирования себестоимости  должна предполагать определение целей  и задач калькулирования и на их основе выбора соответствующей модели. При этом следует заметить, что в условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как, отвечая различным локальным целям и задачам, стоящим перед предприятием, в целом они направлены на решение глобальной цели предприятия - получение прибыли.  
Одним из основных методов калькулирования является составление калькуляции по изделиям. объектом учета и калькулирования является единица продукции. При этом методе калькулирования возможно использования всех способов составления калькуляций. Применение того или иного способа зависит от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья.

     Способ  прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. В западной практике этот метод имеет название "калькуляция удельных издержек". (Рис. 1.2). 
 

     Рис. 1.2. Распределение прямых и косвенных издержек.

     Сфера применения этого способа ограниченна, так как число предприятий, производящих продукцию одного вида весьма незначительно. Чаще на практике применяется его  модификация расчетно-аналитический способ калькулирования, который предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат - пропорционально признаку, установленному в отрасли. К таким признакам относятся следующие:

• количество основного производственного материала. Используется, главным образом, в материалоемких отраслях;
• стоимость основного производственного материала. Применяется в отраслях, где производство требует применения дорогостоящих сырьевых ресурсов;
• прямые затраты рабочего времени. Используется в трудоемких отраслях;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• машино-часы работы оборудования. Применяется в фондоемких отраслях.

      

     1.5. Методика калькулирования себестоимости готовых изделий ювелирного производства

     Система попроцессной калькуляции затрат на ювелирном предприятии представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса, то есть на 1 г.

     Учет  затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на ювелирные изделия. Такая информация используется не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Однако применение на ювелирном предприятии попроцессного метода калькулирования себестоимости готовых изделий может иметь несколько вариантов в зависимости от вида продукции и сложности технологического процесса: обручальные изделия, браслеты, значки, кольца, серьги.

     Рассмотрим соотношение затрат обручального ювелирного изделия на примере кольца весом 1 г.

     Анализ  схемы калькулирования себестоимости  обручального кольца позволяет определить специфику попроцессного метода калькуляции данного ювелирного изделия. Обратим внимание на то, что  в состав статей калькуляции обручального кольца не включаются общехозяйственные расходы в силу высокой стоимости основного сырья – золота, доля которого в стоимости обручального кольца занимает до 99%.

     Себестоимость 1 г основного металла составляет 247,90 рубля. Сдельная зарплата производственных рабочих по процессам производства устанавливается в расценках за 1 г изделия только на участке литья, а на других производственных процессах не зависит от веса изделия, так как процесс не затрагивает количественные характеристики продукции, а только улучшает ее качество. В совокупности данная заработная плата составляет 13,10 рубля. Безвозвратные потери драгоценного металла при производстве обручального кольца списываются в размере 1,5% от стоимости сырья и составляют 3,72 рубля (247,90 х 1,5%). В составе средних накладных расходов на данное ювелирное изделие включаются только расходные материалы, формирующие себестоимость готовой продукции по нормативу 5 рублей за 1 г, клеймение изделия в пробирной палате по нормативу 6 рублей за 1 г и налоги на зарплату в размере 26,4%. Отсюда расходные материалы в обручальном кольце весом 1 г по среднему составили 4,17 рубля, апробирование изделия по среднему составило 5,00 рубля, а ЕСН – 3,46 рубля (13,10 х 26,4%). Таким образом, сумма накладных расходов на обручальное кольцо получилась равной 12,63 рубля (4,17 + 5 + 3,46).

     Общая себестоимость рассматриваемого ювелирного изделия составляет 277,35 рубля, в  том числе: 
стоимость сырья в размере 247,90 рубля (89,38% общей себестоимости); 
заработная плата производственных рабочих в размере 13,10 рубля (4,72% общей себестоимости); 
безвозвратные потери сырья в размере 3,72 рубля (1,34% общей себестоимости); 
накладные расходы в размере 12,63 рубля (4,56% общей себестоимости).

     Рассмотрим другой пример калькулирования более сложного ювелирного изделия — женского браслета весом 4,15 г.

     Себестоимость 1г основного металла составляет 247,90 рубля. Себестоимость сырья в браслете весом 4,15 г составляет 1028,80 рубля (4,15 х 247,90). Сдельная зарплата производственных рабочих по процессам производства устанавливается в расценках за 1 г изделия только на участке литья, а на других производственных процессах не зависит от веса изделия, так как процесс не затрагивает количественные характеристики продукции, а только улучшает ее качество. В совокупности такие затраты составляют 8,50 рубля. Это связано с тем, что процесс производства браслета прост и составляет всего две стадии: литье и химическую полировку изделия.  Безвозвратные потери драгоценного металла при производстве браслета списываются в размере 1,5% от стоимости сырья и составляют 15,43 рубля (1028,80 х 1,5%).