Фінансові результати на підприємстві

1. Вступ

 

Сільськогосподарські  підприємства є суб’єктами  підприємницької  діяльності. Їхні види визначаються за формами власності і формами  господарювання. Функціонування сільськогосподарських  підприємств різних форм власності  регламентується Конституцією України, Земельним кодексом, а також Законом України «Про власність», «Про форми власності на землю», «Про підприємництво», «Про колективне сільськогосподарське підприємство»,  «Про підприємства в Україні», «Про господарські товариства», «Про сільськогосподарську кооперацію», «Про селянське (фермерське) господарство», «Про пріоритетність соціального розвитку села та агропромислового комплексу в народному господарстві». Важливу роль у реформуванні сільськогосподарських підприємств відіграють Укази президента України «Про невідкладні заходи щодо прискорення реформування аграрного сектору економіки» від 3 грудня 1999 р. №1529/99. Згідно з законодавством на підприємствах бухгалтерський облік здійснюється на приватних (приватно-орендних) засадах, в сільськогосподарських кооперативах, господарських товариствах, селянських (фермерських) господарствах. Всі сільськогосподарські підприємства незалежно від організаційно-правових  форм і форм власності зобов’язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність у відповідні органи з наданням повної неупередженої інформації про фінансовий стан і діяльність підприємства.

Бухгалтерський облік  визначається як процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» передбачено ведення бухгалтерського та внутрішньогосподарського (управлінського) обліку. Об’єктами бухгалтерського (фінансового) обліку є:

1. активи підприємства (основні засоби, нематеріальні активи, капітальні інвестиції, довго- і короткострокові фінансові інвестиції , виробничі запаси, розрахунки з дебіторами, грошові кошти);
2. джерела власних засобів;
3. зобов’язання підприємства;
4. доходи підприємства за їхніми видами;
5. затрати підприємства за їх економічними елементами;
6. фінансові результати діяльності підприємства та їх розподіл.

Об’єктами управлінського обліку є:

1. затрати підприємства за їх цільовим призначенням, їх групування за видами продукції, процесами, стадіями виробництва, центрами відповідальності, сферами діяльності, регіонами реалізації продукції;
2. доходи підприємства;
3. фінансові результати діяльності підприємства.

Наведений перелік об’єктів фінансового та управлінського обліку вказує, що ці види обліку функціонують у взаємозв’язку і розмежувати їх практично неможливо. Внаслідок цього фінансовий та управлінський облік на сільськогосподарських підприємствах функціонували і функціонуватимуть як єдина система обліку.

Поняття фінансових результатів  діяльності трактується П(с)БО №3 «Звіт  про фінансові результати». Метою  вірного визначення фінансових результатів  є надання користувачам оприлюдненої повної неупередженої інформації про  доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період. Про актуальність тематики обліку доходів і фінансових результатів свідчить рівень її розгляду в наукових процесах. Серед видатних вчених, які здійснили вагомий внесок у розвиток тематики доходів і результатів діяльності в бухгалтерському обліку на різних історичних етапах, слід назвати Л.Флорі, Ф.Ескобара, Ф.Марчі, Д.Чербані, Ф.Беста, А.Гільбо, Е.Леоте, І.Ф.Шера, Г.Сімона, Є.Шмаленбаха, Л.І.Гамберга, Є.Є.Сіверса, О.М.Галогана, А.Л.Бикова, В.Г.Макарова, В.Р.Палія, Я.В.Соколова. Значний внесок також зробили українські вчені-професори О.С.Бородкін, Ф.Ф.Бутинець, А.М.Герасимович, Г.Г. Кірейцев, М.В.Кужельний, В.Г.Лінник, П.П.Нільчинов, В.В.Сопко, Ю.І.Осадчий, М.Г.Чумаченко.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Виробничо-фінансова характеристика підприємства

 

ТОВ «Світоч» - сільськогосподарське підприємство створене в 2004 р. Площа  с/г угідь складає1110 га. Спеціалізацією підприємства являється виробництво  продукції рослинництва. Із загальної  площі під посівами в 2009 р. Було зайнято 665 га, що на 130 га менше ніж в 2008 р., і на 151 га більше 2007 р. Найбільшу питому вагу складає пшениця озима – 38%, ячмінь озимий – 29%, горох – 18%; в 2008 р. пшениці озимої – 43%, ячменю озимого – 21%, ячменю ярого – 13%, гороху – 14%. Слід відмітити, що урожайність 2009-го в порівнянні з 2008 роком не значно відрізняється, крім ячменю ярого (в 2009 р. – 29 ц/га, в 2008 р. – 55 ц/га, або менше на 47 %), в 2009 р. урожайність кукурудзи на зерно склала 37.4 ц/га, що становить лише 34 % відносно до 2008 р.

Валовий збір зернових і  зернобобових за 2009 р. склав 25362 ц., або 62.2% від 2008 р. та 166.8 % від 2007 р., збільшення валового збору в 2009 р. проти 2007 р. склало 10161 ц., проти 2008 р. – 15406 ц.

Що стосується тваринництва, то в 2007 р. на підприємстві було ВРХ, від якого було отримано 415 ц. молока, в 2008-2009 рр. через збитковість ВРХ не було взагалі.

В статуті підприємства записано, що основною цілью діяльності підприємства являється отримання  прибутку. На суму чистого прибутку значно впливає дохід від реалізації та собівартість продукції разом. Дохід від реалізації – це дохід отриманий від реалізації продукції за мінусом податків та відрахувань (ПДВ, акцизний збір, державне мито і т.п.). Проаналізувавши показники діяльності ТОВ «Світоч» за 2007-2009 рр. бачимо, що питома вага продукції рослинництва в прибутку від реалізації продукції складає 88 %, в тому числі виробництво зернових та зернобобових - 30.3 %, соняшника – 28 %, ріпаку – 30 %, пшениці – 6 %, виробництво продукції тваринництва в структурі прибутку складає 11.8 %, це приріст живої маси, та одержання приплоду. Валовий прибуток від реалізації продукції за 2009 р. склав 905 тис. грн., що на 456 тис. грн. менше 2008 р. В 2009 р. також бачимо зменшення собівартості реалізованої продукції на 529 тис. грн. або на 26 % в порівнянні з 2008 р. В 2009 р. відбулось також зменшення чистого доходу на 985 тис. грн. або на 29 % порівняно з 2008 р.

До витрат які не включаються  в собівартість реалізованої продукції, а відносяться безпосередньо на фінансовий результат належать: адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати.

Адміністративні витрати  в 2009 р. порівняно з 2008 р. скоротилися  на 12 тис. грн. і склали 56 тис. грн. Таких  показників досягнуто за рахунок  оптимізації чисельності апарату управління, зменшення витрат на телефонні розмови, канцелярське приладдя, витрати на легковий автотранспорт і т.п.

В 2009 р. стаття Фінансові  втрати також зменшилася на 24 тис. грн., або на 33 % порівняно з 2008 р. і на 167 тис. грн. або 77 % порівняно 2007 р., що позитивно відображається на фінансовому результаті: зменшення фінансових витрат прогнозоване, про це свідчить ряд 260 ф. №1 «Баланс». Оборотні активи, збільшення яких із року в рік свідчить про те, що необхідність в позиковому капіталі скорочується, таким чином підприємство сплачує менше відсотків за користування кредитом.

Надзвичайні витрати  – невідшкодовані втрати від надзвичайних подій. На підприємстві це втрати від  списання посівів, які загинули внаслідок  засухи. Їх сума в 2009 р. 81 тис. грн., що  на 66 тис. грн. більше ніж в 2008 р., але на 34 тис. грн. менше ніж у 2007 р.

Чистий прибуток, розрахований, як алгебраїчна сума прибутку від  звичайної діяльності та надзвичайних втрат в 2009 р. склав 527 тис. грн., що на 868 тис. грн. менше ніж в 2008 р. та на 500 тис. грн. більше ніж у 2007 р.

Як  видно ж фінансових звітів ТОВ «Світоч», фінансовий стан підприємства за останні три роки з 2007 по 2009 покращився. Відбулось збільшення оборотних коштів з 889 тис. грн. в 2007 р. до 2009 р., при цьому кошти на поточному рахунку та касі підприємства склали 65 і 88 тис. грн.. Власний капітал (ряд 380 ф.№1) виріс з 1094 тис. грн. до 2815 тис. грн. або в 2.6 рази. За аналізуючий період проведено придбання основних засобів в 2007 р. – 503 тис. грн. (ряд 290 ф. №5), в 2008 р. 1130 тис. грн., 2009 р. – 49 тис. грн. на загальну суму 1682 тис. грн..

Інші економічні показники  та показники діяльності підприємства розраховані на окремих листах у  вигляді таблиць (додаток).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основні вимоги до визнання, складу та оцінки доходів

3.1 Умови визнання доходу

Загальні критерії визнання статей у фінансовій звітності –  ймовірність збільшення або зменшення  майбутніх економічних вигод  і достовірна оцінка. Для визнання доходу необхідним є не тільки надходження активу або зменшення зобов’язання , але й фінансовий наслідок цих подій, тобто збільшення власного капіталу (окрім внесків учасників (власників). Отже, дохід визнається у момент збільшення активу або зменшення зобов’язань, які обумовлюють збільшення власного капіталу. Доходи відображаються в обліку та звітності згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат. Принцип нарахування передбачає відображення в обліку та фінансовій звітності доходів і витрат у момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Принцип нарахування повинен застосовуватися одночасно з принципом відповідності, згідно з яким витрати визнаються у Звіті про фінансові результати на основі прямого зв’язку між ними та отриманими доходами. Застосування принципів нарахування та відповідності під час визнання доходів як елементів фінансової звітності відбувається наступним чином (мал.1)

 

 

Малюнок 1. Умови визнання доходів у фінансовій звітності

 

Дохід визнається за умови, що його оцінка може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу застосовуються окремо до кожної операції. Проте, для  відображення сутності операцій за певних умов необхідно застосовувати критерії визнання до окремих елементів однієї операції, які підлягають оцінці. І навпаки, критерії визнання застосовуються до двох і більше операцій одночасно, якщо вони пов’язані таким чином, що сутність господарської операції не можна зрозуміти без розгляду декількох операцій у цілому. Не визнається дохід, якщо здійснюється облік продукцією (товарами, роботами, наданими послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість. Не визнаються також доходами наступні надходження від інших осіб:

1. суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, які підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;
2. суми надходжень за договорами комісій, агентським та іншим аналогічним договорам на користь комітету, принципала тощо;
3. суми попередньої сплати продукції (товарів, робіт, послуг);
4. суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
5. суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договорам;
6. надходження, які належать іншим особам;
7. надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Деякі із зазначених надходжень мають особливий порядок відображення в бухгалтерському обліку. Зокрема, це стосується ПДВ, акцизу та інших  податків, які включаються до ціни продажу, а також надходжень за договорам комісії, агентським та іншими аналогічним договорам. Відповідно до вимог П(С)БО №3 «Звіт про фінансові результати», до складу доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включається вся сума надходжень, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (ПДВ, акцизу тощо). Таким чином, зазначені надходження повинні бути відображенні за кредитом рахунків з обліку доходів. Потім  їх відповідна частина відображається записом за дебетом того самого рахунку або дебетом 704 «Вирахування з доходу». Інші надходження, які не визнаються доходом, відображаються в бухгалтерському обліку без застосування рахунків класу 7 «Доходи і результати діяльності»

3.2 Критерії оцінки доходу

У бухгалтерському обліку дохід відображається у сумі справедливої вартості отриманих активів або тих, які підлягають одержанню. Сума доходу, яка виникає в результаті господарської операції, як правило, визначається шляхом домовленості між підприємством і покупцем або користувачем активу. Вона оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або тієї компенсації ( грошових коштів або їх еквівалентів ), яку може бути отримано з урахуванням суми будь-якої торговельної знижки, яка надається підприємством.

При здійсненні оцінки доходу суттєвим є правильне тлумачення двох його різновидів: валового та чистого. Валовий дохід – це економічна вигода, яку підприємство одержало ( або має одержати ). Чистий дохід – це зменшений валовий дохід на економічні елементи, які визначені законодавчо. До чистого доходу не включаються суми, які визначені законодавчо. До чистого доходу не включаються суми, які надходять від третьої особи, податок на додану вартість, акциз, мито, будь-які надані торговельні знижки. Оцінка доходу відбувається у наступному порядку:

1. дохід, який підлягає отриманню або вже отримані, виражається у сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню;
2. у випадку відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію(товари, роботи, послуги та інші активи) , така різниця визнається доходом у вигляді відсотків;
3. за бартерними контрактами: за справедливою вартістю отриманих активів, робіт, послуг або тих, які підлягають отриманню, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або отриманих коштів та їх еквівалентів; якщо неможливо визначити справедливу вартість отриманих активів, робіт, послуг або таких, які підлягають отриманню, дохід визнається за справедливою вартістю переданих активів, робіт, послуг за даним бартерним контрактом.

3.3 Визнання доходу від реалізації  продукції, товарів та інших  активів

Різні види доходу від  реалізації мають відповідні критерії визнання. Особливості визнання різних видів доходу від реалізації у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності зумовлені вимогами П(с)БО №15 «Дохід». Дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається у випадку наявності наступних умов:

1. підприємство передало покупцеві суттєві ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на товар;
2. підприємство не бере подальшої участі у керівництві, пов’язаному з володінням та не здійснює ефективного контролю за реалізованими товарами;
3. сума доходу може бути достовірно оцінена;
4. доходи, які були або будуть отримані в зв’язку з операцією, можуть бути достовірно визначені;
5. ймовірне отримання підприємством економічних вигод, пов’язаних з операцією.

Важливе значення при  визнанні доходу мають умови договору (контракту) продажу активу. Якщо умовами договору передбачено, що право власності на продукцію (товари, інші активи) переходить до покупця з моменту її доставки на склад, то відповідно всі ризики транспортування несе продавець, а тому відображення в бухгалтерському обліку доходу відбувається після підтвердження факту оприбуткування об’єкту продажу на склад покупця. Якщо умовами контракту передбачено, що право власності на продукцію (товари, інші активи) переходить до покупця з моменту їх завантаження на транспортні засоби, то відображення і бухгалтерському обліку доходу відбувається після підтвердження факту списання реалізованих активів зі складу продавця. Визнаний дохід від реалізації продукції ( товарів, та інших активів) не корегується на величину сумнівної і безнадійної заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства.