Финансы некоммерческой организации

Только  в примере 3. можно говорить о действительно членских взносах. Во всех остальных случаях имеет место притворная сделка по продаже товаров и оказанию услуг.  Что доказывает немногочисленная арбитражная практика.  

Понятие раздельного учёта  и необходимость  его ведения

  В том случае, если приобретенные товары (работы, услуги) будут использованы как в облагаемых, так и в  необлагаемых операциях, НКО обязаны  вести раздельный учет данных расходов и НДС по ним (письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 № 19-11/12142). Порядок ведения раздельного учета необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 № 24-11/68949).

Поскольку льгот для некоммерческих организаций  по налогу на прибыль не предусмотрено, НКО, как и любые другие организации, заинтересованы в том, чтобы фактически произведённые расходы относить не за счёт чистой прибыли, а включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, т.е. используя ранее применявшуюся терминологию — «на себестоимость». Когда речь идет о коммерческих организациях, целью создания которых является извлечение прибыли, считается, что все понесенные такой организацией расходы, в том числе административные, являются деловыми расходами, направленными на получение дохода (с учётом ограничений, установленных ст. 270 НК РФ). Совершенно иным образом дело обстоит с некоммерческими организациями. Целью создания большинства НКО являются общественно-полезные цели. Исключение составляют лишь частные учреждения и автономные некоммерческие организации, уставы многих из которых предусматривают в качестве основной цели оказание каких-либо услуг в социально-культурной сфере.

Налоговые органы считают, что в некоммерческих организациях, созданных ради общественно-полезных целей, административные расходы и расходы, связанные с выполнением уставных целей и задач, и в какой мере не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. По мнению представителей фискальных служб всех уровней, к расходам, учитываемым при исчислении налогооблагаемой прибыли, допускается относить только те расходы некоммерческой организации которые прямо и непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью и (или) извлечением дохода. Иными словами, если некоммерческая организация занимается и основной уставной деятельностью, и предпринимательской деятельностью, то расходы на управление делить между этими видами деятельности нельзя. Во всех случаях, считают налоговые органы, расходы на оплату труда, страховые взносы по обязательному страхованию, расходы по аренде помещения, и другие подобные расходы следует списывать за счёт целевых поступлений, а при их недостаточности - за счёт чистой прибыли. Налоговые органы также отмечают, что распределение административных расходов между некоммерческой и коммерческой деятельностью организации налоговым законодательством не предусмотрено. Мнение налоговых органов выражено в целом ряде писем ФНС России, носящих статус официальной переписки. ³ 

Основные  особенности исчисления и уплаты НДС в  НКО

К основным особенностям исчисления и уплаты НДС в НКО относятся следующие:

-НКО, как и остальные организации, не признают реализацией, следовательно, не включают в налоговую базу по НДС стоимость передаваемых основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества другим некоммерческим организациям «на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью» (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);

-при продаже имущества НКО, при приобретении которого поставщику был уплачен НДС, налоговая база по НДС определяется с учётом особенностей, предусмотренных п. 3 ст. 154 НК РФ;

-НКО не включают в налоговую базу по НДС целевое финансирование и целевые поступления, если получение этих средств не связано расчётами по оплате товаров (работ, услуг)²;

-НКО имеют некоторое количество льгот по НДС, в основном связанных с реализацией услуг, относящихся к социальной сфере;

-суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных в уставной деятельности НКО, вычету (возмещению из бюджета) не подлежат, а учитываются в их стоимости; из буквального прочтения 21 главы НК РФ следует, что: все безвозмездно оказанные услуги и переданные товары, за исключением переданных (оказанных) в рамках благотворительной деятельности, включаются в налоговую базу по НДС. Подробнее об этом будет

рассказано  ниже;

-все расходы некоммерческой организации за счёт целевых поступлений облагаются НДС, поскольку не относятся к расходам, которые «принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций». 
 

НДС при приобретении товаров (работ, услуг)

Рассмотрим различные  ситуации, возникающие на практике, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) некоммерческими организациями.

1) Товары, работы, услуги приобретаются исключительно для осуществления деятельности по продаже товаров (работ, услуг), облагаются; НДС. В этом случае обязательно выделение сумм уплаченного на на счёте 19 и ведение книги покупок. После оплаты товаров (работ, луг) сумма уплаченного налога принимается к зачёту (дебет 68 кредит 19) и указывается в строке 130 Декларации по налогу на добавленная стоимость (Раздел 3 «Расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской рации» Декларации по НДС, утверждённой Приказом Минфина Р 15 октября 2009 г. № 104н). 
 

Пример  3. Некоммерческое партнерство занимается проведением тренингов на платной основе. Для данной деятельности приобретены канцтовары на 17700 руб. в т.ч. НДС 18% 2 700 руб. 

2) Товары (работы, услуги) приобретаются исключительно для деятельности по продаже товаров (работ, услуг), освобождаемой от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В этом случае товары (работы, услуги), приобретаемые  для такой деятельности, ставятся на учет по стоимости с учётом уплаченного налога. Иначе говоря, при приобретении услуг и работ, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль («относимых на себестоимость»), сумма уплаченного налога также относится «на себестоимость» в момент фактического получения работ и услуг, а при приобретении материалов, основных средств и иного имущества сумма «входного НДС» включается в полную первоначальную стоимость приобретения.  

Пример 4. Санаторно-курортная организация занимается оказанием плати услуг, освобожденных от НДС. Для данной деятельности приобретён компьютер стоимостью 21 тыс. руб. + НДС 18% 3780 руб., всего на сумму 23600 руб. 

Виды  доходов физических лиц, облагаемые НДФЛ, и специфика некоммерческих организаций

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, а л производящие этим налогоплательщикам выплаты в денежной или натуральной форме, именуются налоговыми агентами.

Глава 23 НК РФ во многом не учитывает специфику  деятельность некоммерческих организаций, осуществляющих значительные граммы поддержки социально-незащищенных слоев населения (мал имущих, сирот, инвалидов, беженцев и др.), а также проводящих личные конференции, семинары и т.д. С точки зрения Налогового кодекса РФ почти любая произведенная в пользу физического лица выплата - это доход, с которого следует удержать налог. 

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно каждому  налогоплательщику.

Пример 6.2. Нотариальная палата проводит общее  собрание нотариусов субъекта федерации, Палата наряду с предоставлением  питания обеспечивает участников общего собрания проживанием в пансионате, для чего заранее по безналичному расчёту оплатила 100 номеров. В случае с проживанием рассуждать обезличенном потреблении некорректно, т.к. в каждом конкретном номере живало конкретное физическое лицо (или несколько физических лиц), кот зарегистрированы в соответствующих  списках и т.п. пансионата. Стоимость  проживания должна быть включена в  доход физических лиц. 

Суммы, освобождаемые от налогообложения  НДФЛ

Отдельные виды доходов полностью освобождаются  от НДФЛ, некоторые другие виды доходов - в определенных границах. Полностью освобождаются от налога, в частности:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по беременности и родам (п.1ст.217НК РФ);

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации (п.6 ст.217 НК РФ) и др.