Финансы некоммерческой организации

 

 

  Согласно  ст. 2 закона №7 – ФЗ от 12 января 1996 года «О НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ», некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. 

  На данный момент перечень организационно-правовых форм некоммерческих организаций предусмотрен как ГК РФ, так и другими федеральными законами. К этим законам относятся:

• Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7- ФЗ «О некоммерческих организациях».
• Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82- ФЗ «Об общественных объединениях».
• Федеральный закон от 7 мая 1998 г. №75 – ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»  и д.р.

 

  Диаграмма №1¹

    

  Доля некоммерческих организаций, включая все формы, составляет 15,3%.  

  Согласно  ФЗ №7 выделяют следующие формы НКО:  

  1. Общественные и религиозные организации (объединения)

  1.1.Общины коренных малочисленных народов Российской Федерации

  1.2. Казачьи  общества

  2.Фонды

        2.1. Государственная корпорация

       2.2. Государственная компания

  3.Некоммерческие партнерства

  4.Частные учреждения

        4.1. Государственные, муниципальные учреждения

        4.2. Бюджетное учреждение

  5.Автономная некоммерческая организация

  6.Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы) 

  Диаграмма №2 ²

    
 
 

  Налоги, плательщиками  которых являются НКО  с момента  государственной регистрации: НДС, налог на прибыль, УСН. 

  Налоги, плательщиками  которых являются НКО  только при  наличии объекта налогообложения: транспортный налог, земельный налог, налог на имущество, акцизы.

  Основные  особенности налогообложения НКО:

  - право  не облагать налогом на прибыль  и НДС целевые поступления  и некоторые другие виды доходов;

  - наличие  льгот по отдельным видам налогов  при продаже ТРУ, относящихся  к социальной сфере; 

  - необходимость  раздельного учета при осуществлении основной  предпринимательской деятельности, ограничения на включение административных расходов в число затрат, уменьшающих налоговую базу.  

Основные  особенности исчисления и уплаты налога на прибыль в НКО

Плательщиками налога на прибыль являются все организации, кроме перешедших на применение специальных налоговых режимов, в т.ч. упрощённой системы налогообложения.

К основным особенностям исчисления и уплаты налога на прибыль в НКО относятся следующие:

НКО не учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль целевые поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Любые безвозмездные поступления, не включенные в ст. 251 НК РФ, являются внереализационным доходом независимо от их дальнейшего использования, к числу внереализационных доходов также относятся целевые поступления и целевое финансирование в случае нецелевого использования, расходы некоммерческих организаций, осуществляющих наряду с основной уставной и предпринимательскую деятельность, учитываются в составе расходов только в части, непосредственно относящейся к предпринимательской деятельности, НКО, не имеющие дохода от реализации, освобождаются от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль,

  НКО, не имеющие обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по этому налогу только по окончании налогового периода — года.

Случаи, когда в деятельности НКО может возникнуть налоговая база по налогу на прибыль 

В деятельности НКО налоговая база по налогу на прибыль может возникнуть в следующих случаях:

1. При получении доходов от реализации, включая:

• реализацию товаров, работ, услуг в ходе предпринимательской деятельности (в узком смысле слова),
• реализацию валюты, полученной в качестве целевых поступлений, реализацию на возмездной основе основных средств, материального излишнего и (или) неиспользуемого имущества,
• разовую продажу товаров, работ, услуг в т.ч. в рамках основной деятельности организации и т.д.

2. При получении внереализационных доходов, включая следующие доходы:

проценты, полученные по остатку на расчётном  счёте, по депозит ному вкладу, по договорам  займа (п. 6 ст. 250 НК РФ), 

Пример  1. Некоммерческая организация, применяющая общий режим налогообложения, получила 18.04.2011 на расчётный счёт проценты банка за остаток на расчётном счёте в сумме 1000 рублей. За 1 квартал эта организация уплатила банку за расчетно-кассовое обслуживание (РКО) 8 тыс. руб.

Поскольку плата за РКО связана  с обслуживание уставной деятельности НК эта  сумма не учитывается  при налогообложении  прибыли. С полной суммы процентов, полученных от банка, НКО должна уплатить налог на прибыль. 

-положительная (отрицательная) курсовая разница, образующая вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валю от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п.2 ст.250 НК РФ),

-положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России (п. 11 ст. 250 НК РФ).

-суммовая разница, возникающая в случае, если сумма возникши обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 _Ст. 250 НК РФ);

-стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст.250 НК РФ),

суммы кредиторской задолженности (обязательства  перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ (п. 18 ст.250 НК РФ);

-стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п.20 ст250НКРФ);

-безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ)

Пример  2. Ассоциация коммерческих организаций получила одного из своих членов взнос, не являющийся членским взносом, на осуществление целевых программ деятельности ассоциации. Поскольку, как будет подробно рассказано ниже, данный взнос не поименован в ст. 251 НК РФ, сумма такого безвозмездного взноса будет являться внереализационным доходом Ассоциации. 

Из арбитражной  практики

Рассматривая  дело Областного государственного автономного  учреждения «Рудногорский лесхоз», Федеральный Арбитражный Суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 29 сентября 2009 г. по делу № А19-1300/09 отметил: «как следует из материалов дела, лесхозом в 2005 году получены денежные средства в сумме 2 402195рублей от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по договорам «на получение безвозмездных средств на финансирование расходов нужд лесного хозяйства».

Суд, исследовав условия  названных договоров  с учетом положений  статей 124, 582 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 41, 42 Бюджетного кодекса, пришел к обоснованному выводу о том, что полученные лесхозом средства не могут являться ни целевым финансированием, ни пожертвованиями, поэтому подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций».

  использование не по целевому назначению имущества, работ, услуг, полученных в качестве целевого финансирования и целевых поступлений (п. 14 ст. 250 НК РФ).  

Налогообложение целевых поступлений  и целевого финансирования

При определении  налоговой базы по налогу на прибыль  не учитываются при условии целевого использования целевое финансирование и целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности.

В 25 главе  НК РФ содержится ряд норм, расшифровывающих понятия «целевое финансирование» и «целевые поступления» в целях налогообложения (Ст. 251 п. 1 и п.2). 

Виды  поступлений в  НКО, не облагаемых налогом  на прибыль

Перечень  поступлений, не учитываемых при  исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, можно условно разделить  на 2 части: поступления, которые не учитываются как налогооблагаемые у всех организаций (п.1 ст.251 НК РФ) и поступления, которые не учитываются в качестве таковых только у некоммерческих организаций (п.2 ст.251 НК РФ). Кроме того, отдельные виды поступлений не облагаются налогом на прибыль на основании пп.38, 39, 39.1 и 39.2 п.1 ст.264 НК РФ.

Перечень  поступлений является исчерпывающим. Ошибочна ранее распространённая точка  зрения о том, что НКО может  получить т.н. «целевое финансирование»  без чёткого указания на вид поступлений, соответствующий перечню. Любое  поступление, не включённое в перечень необлагаемых, считается внереализационным доходом на основании п. 8 ст. 250 НК РФ как «безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ». 
 
 

Характеристика  целевых поступлений  и целевого финансирования

  К целевым поступлениям в НКО, освобождаемым  от налогообложения при условии целевого использования, в частности, относятся: 1. Членские и вступительные взносы.

Данные  взносы могут собираться только в  НКО, являющихся членскими (см. часть I). Возможность взимания вступительных и членских взносов обязательно должна предусматриваться Уставами организаций. Там же должен быть указан общий порядок установления этих взносов. Например, в Уставе этот вопрос может быть отнесен к компетенции выборного органа некоммерческой организации — Совета, правления, президиума, Бюро и т.д. В свою очередь, уполномоченный Уставом орган определяет периодичность уплаты вступительных и членских взносов, размер взноса для отдельных категорий членов (например, различные размеры взноса для юридических и физических лиц, полных и ассоциированных членов), устанавливает круг членов, освобожденных от уплаты взносов и т.д.'.

Согласно  ст.6 Федерального закона «Об общественных объединениях» «члены общественного объединения — физические и юридические лица — имеют равные права и несут равные обязанности». В отношении других видов некоммерческих организаций законодательство такого ограничения не устанавливает.

Вступительные и членские взносы могут использоваться на содержание аппарата управления организации и на осуществление уставной деятельности.

Спорным является вопрос, могут ли членские взносы использоваться для оказания услуг или передачи товаров отдельным членам организации. Главным критерием в данном вопросе является зависимость между уплатой взносов и встречным требованием со стороны членов организации. 

Пример  3. Профессиональное объединение врачей собирает членские взносы, размер которых не зависит оттого, сколько получено консультаций, какое количество мероприятий посетили члены организации и т.д. 

Пример  4. Спортивная организация предлагает всем желающим приобрести абонемент на годовое обслуживание, который включает право на посещение бассейна, сауны, спортзала и т.д. Членам организации, уплатившим членские взносы, организация обязана оказать определенный набор услуг, в случае невозможности оказать услуга (например, бассейн на ремонте и т.д.) взносы возвращаются или переносятся на следующий период.