Аудиторское заключение

     Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

     Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с  указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата.

     Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся  индивидуальным аудитором, который  самостоятельно проводил аудиторскую  проверку, аудиторское заключение может  быть подписано только этим аудитором.

     К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

     Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с  указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

 

2. Формы аудиторского заключения.

     В соответствии с ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о её достоверности» по результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются "аудитор") должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность), сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

     В заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации  « Y» отражает достоверно во всех существенных отношениях...»

     Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к  выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого  лица и результаты его фин. деятельности в соответствии с правилами отчетности.

     Немодифицированное  мнение формулируется в заключении следующим образом: "бухгалтерская  отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию  на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бух отчетности".

     Если  аудитор установил, что бухгалтерская  отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

     ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» устанавливает требования к форме и содержанию заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бух отчетности аудируемого лица (далее - модифицированное мнение), а также порядку формирования модифицированного мнения.

     Модифицированное  мнение может быть выражено аудиторской  организацией или аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

     Прежде  чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных различий между тем, как объекты учета отражены аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности с точки зрения оценки, классификации этих объектов или раскрытия информации о них, и тем, как эти объекты должны быть отражены в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - искажение). На суждение аудитора в данном вопросе влияет оценка неисправленных искажений в бух отчетности (при наличии).

       Аудитор должен модифицировать  аудиторское мнение в случае, когда:

     а) приходит к основанному на полученных доказательствах выводу о том, что бух отчетность в целом содержит существенные искажения;

     б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

     Существенные  искажения бух отчетности могут  быть связаны:

     а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой;

     б) с тем, каким образом реализована  принятая аудируемым лицом учетная  политика;

     в) с уместностью, правильностью и  полнотой раскрытия информации в  бухгалтерской отчетности.

     Существенное  искажение бух отчетности, связанное  с принятой аудируемым лицом учетной политикой, может возникнуть в случае когда:

     а) выбранная учетная политика не соответствует  требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности (далее - правила отчетности), или  аудируемое лицо внесло изменение в  учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в отчетности изменений учетной политики;

     б) отчетность, включающая соответствующие пояснения, достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

     Существенное  искажение отчетности, связанное с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом политика, может возникнуть:

     а) в случае, когда принятая учетная  политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности, в том числе, последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий;

     б) в силу неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

     Существенное искажение бух отчетности, связанное с уместностью или соответствием отраженной в бух отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бух учета, может возникнуть в случае:

     а) когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

     б) когда раскрытие информации в  бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами  отчетности;

     в) когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая  для обеспечения достоверности этой отчетности.

     Отсутствие  возможности получения достаточных  надлежащих доказательств (ограничение  объема аудита) может быть следствием:

     а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств;

     б) обстоятельств, связанных с характером ил сроком проведения аудита;

     в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица.

     Отсутствие  возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита, если аудитор  может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут влиять также на другие вопросы проведения аудита, например на оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

     Неконтролируемые  аудируемым лицом обстоятельства могут  возникнуть в случае:

     а) утери аудируемым лицом учетных записей;

     б) когда учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок.

     Обстоятельства, связанные с характером или сроком проведения аудита, могут возникнуть в случае:

     а) когда время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов;

     б) когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого  лица не эффективны.

     Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут возникнуть в случае:

     а) когда руководство аудируемого  лица препятствует аудитору в присутствии  при инвентаризации товарно-материальных запасов;

     б) когда руководство аудируемого  лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

     Выбор аудитором формы модифицированного  мнения зависит от:

     а) характера обстоятельств, явившихся  причиной выражения модифицированного  мнения: в результате существенного искажения отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

     б) суждения аудитора относительно степени  распространения имевшего место  или возможного влияния искажающих факторов на бух отчетность.

     Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере  обстоятельств, ставших причиной выражения  модифицированного мнения, и степени  распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую  отчетность приведена в таблице №1.

 ТАБЛИЦА  №1.

     Аудитор должен выразить мнение с оговоркой  в том случае, если:

     а) получив достаточные надлежащие доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых  по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской  отчетности (далее - всеобъемлющим);

     б) у аудитора отсутствует возможность  получения достаточных надлежащих доказательств, на которых он мог  бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для отчетности, но не всеобъемлющим.

     Влияние искажения признается всеобъемлющим  с точки зрения степени распространения  его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.