Аудит лизинговых операций

1.3 Цели, задачи и функции аудита

Цель аудита определена как Международным стандартом ауди­та МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандар­том) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Цель аудиторской деятельности — конкретная задача, на ре­шение которой направлена деятельность аудитора; она определя­ется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами ауди­тора и клиента.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор вы­ражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Он не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица. Такую оценку он может дать в качестве услу­ги, сопутствующей аудиту.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позво­ляющие аудиторской организации с достаточной степенью уве­ренности сделать выводы относительно:

              а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

              б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Основная цель аудита может дополняться обусловленным договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Задачи, связанные с оказанием аудиторских услуг:

      проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетно­сти;

      помощь в организации бухгалтерского учета;

     помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бух­галтерской (финансовой) отчетности;

      помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

      консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

      экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной дея­тельности;

      консультирование по широкому кругу финансовых и право­вых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и эко­логическое консультирование и др.;

      разработка учредительных документов и др.;

   предоставление информации о будущих партнерах;

      информационное обслуживание клиентов; и др.

Осуществляя проверку, аудиторы выполняют две основные функции:

1.              Высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной информации.

2.              Проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципом учета.

Помимо них, аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.

1.4 Виды и принципы проведения аудита

Основные виды аудита можно представить в виде таблицы.

Таблица 1.2 – Виды аудита

Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетно­сти, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, гак и российским Федеральным правилом (стандартом) аудитор­ской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторские организации обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовест­ность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

1.5 Правовые основы аудиторской деятельности

К правовым и законодательным документам по  аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

              1.Гражданский кодекс Российской Федерации.

              2.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ).

              3.Федеральный закон  «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ.

              4.Налоговый кодекс Российской Федерации.

              5.Уголовный кодекс Российской Федерации.

              6.Кодекс Российской Федерации об административных пра­вонарушениях.

              7.Федеральный закон «О введении в действие   Кодекса  Российской   Федерации  об  административных правонарушениях» от 30 декабря 2001г.

              8.Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ с изм. по состоянию на 7 ав­густа 2001 г.).

              9.Закон РФ «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ).

              10.Федеральный закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. в ред. от 7 августа 2001 г.).

              11.Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» (№ 193-ФЗ от  8декабря 199 г., с изм. и доп. от 7 марта 1997г. и 18 февраля 1999г.).

              12.Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27   ноября 1992г. (в ред. от 31 декабря 1997г.).

13.Федеральный   закон   «О   негосударственных   пенсионных фондах» № 75-ФЗ от 7 мая 1998 г.

              14.Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» № 3085-1 от 19 июня 1992 г. (в ред. от 11 июля 1997 г.).

              15.Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» № 190-ФЗ от 30  ноября 1995г.

              16.Постановление   Правительства  Российской  Федерации  от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирова­ния аудиторской деятельности в Российской Федерации».

              17.Положение  о лицензировании  аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. № 190.

              18.Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002г.                 № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».

              19.Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 3 июня 2002 г. № 47-н).

              20.Приказ Минфина РФ от 7 марта 2002 г. № 47 «Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской дея­тельности Министерства финансов Российской Федерации».

              21.Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности (Приказ МФ РФ от 28 июня 2002 г. № 64н).

              22.Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ (приказ Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 38н).

              23.Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения   квалификации   аудиторов   в   Российской   Федерации (Приказ МФ РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н).

              24.Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии  на  осуществление  аудиторской  деятельности   (Письмо МФ РФ от И апреля 2002 г. № 28-05-01,781/СШ).

              25.Порядок  предоставления   отчета  аудиторскими   организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление ауди­торской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, вне­ бюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (Приказ МФ РФ от 27 октября 1999 г. № 69н).

              26.Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Про­токолы № 1 от 9 февраля 1996 г., № 6 от 25 декабря 1996 г., № 2 от 22 января 1998 г., № 4 от 15 июля 1998 г., № 2 от 18 марта 1999 г., № 3 от 27 апреля 1999 г., № 5 от 20 августа 1999 г., № 6 от 20 ок­тября 1999 г.

27. 6 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельно­сти (утверждены Постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Из приведенного перечня нормативных документов по регулиро­ванию аудиторской деятельности можно выделить: кодексы и феде­ральные законы (п.п. 1—15); постановления Правительства РФ, по­ложения, утвержденные министерствами и ведомствами, федераль­ные стандарты (п.п. 16—27).

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опы­та, сложившегося в мировой практике.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления и включает 4 основных уровня[2]. Каждый уровень обладает определенными ви­дами документов, областью регулирования и степенью их разработан­ности.

1.6 Перечень аудиторских процедур

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получе­ния аудиторских доказательств существенных искажений в финан­совой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

      детальные тесты, оценивающие правильность отражения опе­раций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

      аналитические процедуры.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандар­том) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие проце­дуры получения аудиторских доказательств, как: пересчет; инспектирование; подтверждение; аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расче­тов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, доку­ментов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятель­ность и т.д. В ходе аудита основных средств полученных в лизинг аудитор изучает, какой вид лизинга используется на предприятии, проводит юридическую экспертизу заключенных договоров на соответствие требованиям действующего законодательства, проверяет раскрытие в договорах  лизинга существенных условий которые регулируют порядок ведения бухгалтерского учета у сторон, а также налоговые последствия лизинговой сделки.