Аудит и стандарты

Аудиторские стандарты  должны удовлетворять изменениям экономических  условий. В соответствии с этими  изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.

В настоящее время  существуют аудиторские стандарты  нескольких уровней:

* международные;

* национальные;

* внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты)

Международные стандарты  аудита (МСА) призваны унифицировать  подход к аудиту в международном  масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень  профессионализма ниже общемирового.

Классификация МСА

В наст время действуют 49 стандартов, поделенных на 10 групп:

1. «вводные замечания» - содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.

100 - предисловие к  МСА и сопутствующих услуг.

110 - глоссарий (перечень  терминов).

120 - концептуальная  основа МСА.

2. «обязательства» - 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».

200 - цели и общие  принципы аудита финансовой отчетности.

210 - договоренности  об аудите.

220 - контроль качества  работы аудиторов.

230 - документация.

240 - мошенничество  и ошибка.

250 - учет законов  и нормативных актов при аудите  финансовой отчетности.

260 - сообщение аспектов  аудита лицам, наделенным руководящими  полномочиями

3. «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.

300 - планирование.

310 - знание бизнеса.

320 - существенность  в аудите.

4. «средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, описывают процессы оценки аудит риска и систем внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также если бухучет клиента ведется сервисными организациями (бух. и аудиторскими фирмами).

400 - оценка рисков  и систем внутреннего контроля.

401 - аудит в условиях  компьютерных и информационных  систем (КИС)

402 - аудит клиентов, пользующихся услугами сервисными  организациями

5. «аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс сбора аудит доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок.

500 - аудиторские доказательства.

501 - аудиторские доказательства - дополнительных рассмотрение специальных  статей.

505 - внешние подтверждения.

510 - первая аудиторская  проверка - начальное сальдо.

520 - аналитические  процедуры.

530 - аудиторская выборка  и другие процедуры выборочной  проверки.

540 - аудит оценочных  значений.

550 - связанные стороны.

560 - последующие события.

570 - допущения о  непрерывности деятельности предприятий.

580 - заявление руководства.

6. «использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, описывают процессы использования в ходе аудиторских проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.

600 - использование  работы другого аудитора.

610 - рассмотрение работы  внутреннего аудитора.

620 - использование  работы экспертов.

7. «аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.

700 - аудит заключение  по финансовой отчетности.

710 - сопоставимые значения.

720 - прочая информация  в документах, содержащих проверенную  финансовую отчетность.

8. «специализированные области аудита» - 2 стандарта, определяют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит информации.

800 - отчет аудитора  по специальным аудит заданиям.

810 - проверка прогнозной  финансовой информации.

9. «сопутствующие услуги» - 3 стандарта, является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности.

910 - задание по обзору  финансовой информации.

920 - выполнение согласованных  процедур

930 - задание по подготовке  финансовой информации.

10. «положения по международной практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем. В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.

1000 - процедуры межбанковского  подтверждения.

1001 - использование  среды КИС - автономных компьютеров.

1002 - использование  среды КИС - интерактивных компьютерных  систем (on line).

1003 - использование  среды КИС - систем баз данных.

1004 - взаимодействие  государственных инспекторов по  банковскому надзору и внешних  аудиторов.

1005 - особенности аудита  малых предприятий.

1006 - аудит международных  коммерческих банков.

1007 - общение с руководством  клиента.

1008 - оценка рисков  и системы внутреннего контроля  в системах КИС и связанные  с ними вопросы.

1009 - аудит с применением  компьютеров.

1010 - учет экологических  вопросов при аудите.

Подтверждение оценочных значений в ходе аудита

Оценочное значение -- это приблизительное определение суммы статьи учета в отсутствии точных способов измерения. В ходе аудита данный аспект может оказывать существенное влияние на формирование финансовой отчетности. Аудит оценочных значений рассматривается в МСА 540.

Цель  МСА 540 -- установление стандартов и предоставление руководства в отношении аудита оценочных значений, которые содержатся в финансовой отчетности.

Оценочное значение является составной частью системы бухгалтерского учета фирмы или ее частью только на конец периода. Оно часто формируется  в условиях неопреде-ленности относительно исхода событий, на основе суждений. За под-готовку оценочных значений, отраженных в отчетности, ответствен-ность  несет руководство клиента. Процесс  определения оценочного значения может  быть простым или сложным. Во многих случаях эти значения выводятся  с помощью формул, основанных на определен-ном опыте.

Аудитор проверяет  уместность формул, используемых руководст-вом, правильность процедур вычисления (объем  тестов зависит от су-щественности оценочных значений). При проверке рассмотрения процедур утверждения  оценочных значений руководством аудитор  должен определить, было ли значение утверждено руководством, имеющим соответствующие  полномочия, и отражены ли процедуры  рассмотрения и утверждения в  документации клиента.

Согласно МСА 540 «Аудит оценочных значений» аудитор  должен определить, обосновано ли оценочное  значение, раскрыта ли необхо-димая  информация о нем. При этом выбираются необходимые под-ходы из нижеследующих:

1. Обзор и тестирование  процесса выведения клиентом  оценоч-ных значений.

2. Использование независимой  оценки и сравнение полученных  результатов с данными клиента.

3. Обзор последующих  событий, подтверждающих или опровер-гающих  сделанные оценки.

При первом подходе  аудитор выполняет следующие  процедуры:

-- оценка данных  и анализ допущений, на которых  основано оценочное значение;

-- проверка вычислений, выполняемых при оценке;

-- сравнение оценочных  значений и фактических результатов  предыдущих периодов;

-- рассмотрение процедуры  утверждения оценочных значений  руководством.

В качестве доказательств  обоснованности оценки руководства  могут выступать:

-- данные, обрабатываемые  в системе бухгалтерского учета  субъ-екта (в МСА 540 «Аудит оценочных  значений» приводится пример  о подтверждении сумм резерва  по гарантии с помощью сведений  о ре-ализации товаров, в том  числе тех, гарантийный срок  по которым не истек);

-- доказательства, полученные  из внешних источников (напри-мер,  при проверке обоснованности  создания резервов под обесцене-ние  активов привлекаются данные  из прайс-листов фирм, реализую-щих  аналогичные товары; при определении  оценки руководством возможных  финансовых последствий удовлетворения  исков, подан-ных в отношении  клиента, аудитор должен обратиться  за разъясне-нием к юристам  субъекта);

-- прогнозные данные  для определения оценочных значений (примером может служить сопоставление  расчетов возможных сро-ков оплаты  дебиторской задолженности с  данными прошлых перио-дов);

-- государственные  и отраслевые статистические  данные (буду-щий уровень инфляции, процентные ставки, уровень занятости  насе-ления и др.).

Окончательная оценка обоснованности исследуемых значений проводится на основании знания бизнеса  клиента и анализа согласо-ванности оценки с другими доказательствами, полученными в ходе аудита. Если имеется значительная разница между  оценкой, под-твержденной доказательствами аудитора, и значением, определенным руководством, то клиенту необходимо ее обосновать. Если руко-водство не предоставит веского обоснования  оценки, аудитор должен просить руководство  пересмотреть оценочные значения, а  в случае отказа считать обнаруженную разницу искажением.

Если расхождения  обоснованы, но имеется общая тенденция  к за-вышению или занижению  оценочных значений, то аудитор должен определить, не окажет ли это обстоятельство в совокупности сущест-венного воздействия  на финансовую отчетность.

Когда невозможно получить разумное оценочное значение, аудитор  должен подумать о целесообразности применения модифицированного аудиторского заключения (МСА 700).

При аудите оценочных  значений аудитор может применять  следующие аудиторские процедуры:

· обзорную проверку и тестирование процесса, которые  используются руководством при выведении  оценочных значений, к ним относятся:

o оценка данных  и рассмотрение допущений. При  проведении этих процедур аудитор  должен убедиться в точности, полноте и уместности сделанных  оценок;

o тестирование вычислений, сделанных при оценке; при этом  должна быть проверена процедура  вычисления;

o сравнение оценок  разных периодов. При проведении  процедур сравнения увеличивается  надежность полученных оценок;

o рассмотрение процедур  утверждения оценочных значений  руководством. При проведении этих  процедур аудитор должен убедиться  в том, на каком уровне было  принято решение и как оно  оформлено;

· независимую оценку для сравнения с имеющимся  значением;

· обзорную проверку последующего события для подтверждения  имеющейся оценки.

Независимая оценка необходима для подтверждения имеющихся  оценочных значений и увеличения их надежности.

Обзорная проверка может снизить или устранить  необходимость в проверке или  тестировании процедур, используемых руководством при подготовке оценочных  значений.

В заключении аудитор  должен дать окончательную оценку оценочным  значениям с учетом всего имеющегося у него аппарата знаний и умений.

 

Список литературы:

· Панкова С.В

· Ендовицкий А.П

· Казакбаев А.А

· Шинкарева

· Чупрынина

· Майстренко