Аудит и стандарты

Содержание:

Использование результатов  работы другого аудитора

Понятие и виды аудиторских  доказательств

Назначение и классификация  международных стандартов аудита

Подтверждение оценочных  значений в ходе аудита

Использование результатов работы другого аудитора

В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора»  приводятся необходимые понятия  и рекомендации по использованию  работы аудиторов компонентов (подразделений, филиалов и др.).

Главный аудитор -- это аудитор, отвечающий за подготовку за-ключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включает информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.

Другой  аудитор -- это лицо, проверяющее финансовую информа-цию, представленную компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этот аудитор несет ответственность за подготов-ку заключения по финансовой информации компонента, включен-ной в отчетность, проверяемую главным аудитором.

Аудитор должен определить, может ли он действовать в качестве главного аудитора. Для этого рассматриваются:

* значимость проверяемой  им части финансовой отчетности;

* его знания о  деятельности компонентов;

* риск искажений  в отчетности компонентов, проверяемых  дру-гим аудитором;

* объем дополнительных  процедур, предписанных МСА в  отно-шении компонентов.

Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте  конкретного задания следующим  путем:

-- использовать знания, приобретенные в процессе совместного  с другим аудитором членства  в профессиональных организациях;

-- использовать опыт  совместной работы с другим  аудитором;

-- обратиться в  профессиональную организацию, членом  кото-рой является другой аудитор;

-- опросить лиц,  имеющих опыт работы с другим  аудитором;

-- лично пообщаться  с другим аудитором.

Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора:

* о требовании независимости  в отношении субъекта и компо-нента;

* о требованиях  учета, аудита и отчетности;

* об использовании  результатов его работы и координации  их совместной деятельности на  начальном этапе аудита.

По поводу первых двух требований необходимо получить от дру-гого аудитора письменные заявления, подтверждающие их соблю-дение.

Главный аудитор может  обсудить с другим аудитором применяе-мые  обеими сторонами процедуры и  ознакомиться с его рабочими документами. Без этих действий можно обойтись, если у главного ау-дитора будут  доказательства того, что другой аудитор  в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.

Главный аудитор должен принять во внимание значимые резуль-таты работы другого аудитора. Аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, можно обсудить с другим аудитором  и ру-ководством компонента. Главный  аудитор может принять решение  о проведении дополнительной проверки информации подразделения; при этом он решает, выполнит ли проверку самостоятельно или по-ручит ее аудитору компонента.

В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена  другими аудиторами, имена других аудиторов, проведенные процедуры  по отношению к их рабо-те и выводы. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то главный аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого  ау-дитора для отчетности субъекта. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.

Если главный аудитор  приходит к выводу о том, что работу друго-го аудитора нельзя использовать, а сам не может выполнить доста-точные процедуры в отношении информации компонентов, то он должен выразить условно-положительное  мнение или отказаться от выражения  мнения.

Национальные правила  некоторых стран позволяют главному ау-дитору, не проводя дополнительных процедур, формировать мнение исключительно  на основе отчетов других аудиторов  по компонентам. Тогда в заключении главного аудитора этот факт должен быть указан.

Понятие и виды аудиторских  доказательств

Аудиторские доказательства -- это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».

Цель  МСА 500 -- установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Доказательства собираются по каждому утверждению, нередко  одно доказательство может подтвердить  несколько утверждений

В ходе получения аудиторских  доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также  проводиться аудиторские проверки по существу.

Тесты средств контроля -- тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу -- это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур (МСА 520).

Тестирование средств  контроля проводится для подтверждения  оценки риска системы внутреннего  контроля, а процедуры по существу -- для проверки предпосылок, на основании  которых подготовлена финансовая отчетность.

Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.

Уместность -- это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.

На мнение аудитора влияет:

- аудиторская оценка  характера и величины неотъемлемого  риска на уровне финансовой  отчетности и на уровне сальдо  счетов;

- характер систем  бухгалтерского учета, системы  внутреннего контроля и оценка  риска средств контроля;

- существенность проверяемой  статьи или статей;

- предшествующий опыт;

- результаты аудиторских  процедур, в т.ч. по выявлению  мошенничества;

- источники и достаточность  имеющейся информации.

При получении аудиторских  доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть  их достаточность с целью подтверждения  предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности -- это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты  на следующие категории:

Существование -- подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

Права и обязанности -- подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

Возникновение -- подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

Полнота -- подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

Стоимостная оценка -- подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

Точное  измерение -- подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

Представление и раскрытие -- раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории  предпосылок, и наличие одной  из них не может компенсировать отсутствие другой.

По источникам доказательства делятся на полученные:

* от аудируемого  лица -- внутренние;

* из других источников -- внешние.

По характеру различают  следующие аудиторские доказательства:

* визуальные -- результаты  осмотра, наблюдения;

*документальные -- информация, полученная из бумажных, электронных  и других носителей;

* устные -- полученные  при опросах персонала или  в форме за-явлений руководства.

При оценке надежности доказательств следует учитывать  четыре правила:

1) доказательства, полученные  из внешних источников, надежнее  полученных из внутренних источников;

2) доказательства, полученные  из внутренних источников, более  надежны, если системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  эффективны;

3) доказательства, собранные  аудитором, надежнее доказательств,  предоставленных субъектом;

4) доказательства  в форме документов и письменных  заявлений надежнее заявлений,  представленных в устной форме.

Если доказательства, полученные из разных источников, проти-воречат  друг другу, аудитор должен провести дополнительные про-цедуры с целью  выяснения реального состояния  дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного ут-верждения, аудитор должен получить достаточные  и уместные дока-зательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное  мнение или отказаться от выражения  мнения.

МСА 500 «Аудиторские доказательства»  устанавливает следующие процедуры  получения доказательств:

1. Инспектирование -- проверка записей, документов или мате-риальных активов. В ходе инспектирования можно получить ауди-торские документальные доказательства разной степени надежности:

* созданные третьими  сторонами и находящиеся у  них;

* созданные третьими  сторонами, но находящиеся у  субъекта;

* созданные субъектом  и находящиеся у него.

2. Наблюдение -- изучение процессов или процедур, выполняе-мых другими лицами.

3. Запрос и подтверждение -- поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.

4. Подсчет -- проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.

5. Аналитические процедуры -- анализ значимых показателей и тенденций.

Назначение  и классификация  международных стандартов аудита

Аудиторские стандарты - документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

На основе стандартов формируются учебные программы  для подготовки аудиторов, а так  же единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты  являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности  аудитора.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители  этой профессии.

Соблюдение аудиторских  стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской  проверки. Если аудитор допускает  отступление от них, то он должен объяснить  причину этого.

Назначение  стандартов:

1) обеспечивают высокое  качество аудит проверки.

2) содействуют внедрению  в аудит практику новых научных  достижений.

3) помогают пользователям  понять процесс аудита.

4) повышают общественный  имидж профессии аудитора.

5) устраняют излишний  контроль со стороны государства.

6) помогают аудиторам  вести переговоры с клиентом.

7) обеспечивают связь  отдельных элементов аудиторского  процесса.