Анализ затрат

Принятие управленческих решений и проведение их в жизнь.

 

3.3 ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ СЕБЕСТОИМОСТИ

Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

Показатели себестоимости классифицируются:

1. По назначению:

• проектные;
• плановые;
• нормативные;
• отчетные (фактические за предыдущий период);
• базисные.

2. По отношению к объему продукции:

• себестоимость калькуляционной единицы продукции (1 штука, 10 штук, килограмм, метр и т.п.);
• себестоимость всего выпуска данного вида продукции (группы однородной продукции);
• себестоимость всей выпущенной продукции за период;
• себестоимость всей реализованной продукции за период.
3. По полноте учета затрат:
• операционная (неполная) себестоимость – учитываются только переменные затраты;
• цеховая себестоимость;
• производственная себестоимость;
• полная себестоимость.

В экономическом анализе в качестве относительных показателей используется величина в долях (процентах) на 1 рубль стоимости продукции.

 

 В числителе этого показателя может быть представлена часть полной себестоимости продукции, т.е. затраты по 1 элементу, либо по одной или нескольким калькуляционным статьям себестоимости.

Таким образом, можно рассчитать, например, сметные затраты на 1 рубль продукции:    

З _{на 1 руб} = 85738,09 / 93591 = 0,92 руб.

 

Использование относительных показателей особенно важно в условиях инфляции, т.к. абсолютные показатели теряют сопоставимость из-за инфляционных процессов.

 

4. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Структура затрат на производство характеризует долю отдельных элементов затрат в общем итоге затрат (в процентах).

С точки зрения структуры затрат различают:

• материалоемкие производства;
• трудоемкие производства;
• фондоемкие производства.

Информация о затратах содержится в форме № 5 годового бухгалтерского отчета. Там приводятся сведения о затратах на производство в разрезе экономических элементов и в целом по итогу затрат за 2 года (отчетный и аналогичный предыдущий период).

Для анализа структуры затрат на производство рекомендуется использовать таблицу 2 ⁴ .

 

Таблица 2

Анализ структуры затрат на производство
№ пп	Показатели	Пред.период		Отч.период		Изм.доли, %
		Объем	Доля	Объем	Доля
1	Материалы	37073	71,04	60013	70,01	-1,03
2	Оплата труда	8650	16,58	12870	15,01	-1,57
3	Отчисления на соц.нужды	3264	6,25	5084	5,93	-0,32
4	Амортизация основных фондов	449	0,86	614	0,72	-0,14
5	Прочие затраты	2751	5,27	7144	8,33	3,06
6	Итого затрат на производство	52187	100.00	85725	100.00	0

 

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде существенных изменений в структуре затрат на производство не произошло. Продукцию же, производимую АООТ «Хлебозавод № 2» можно охарактеризовать, как материалоемкую.

 

5. АНАЛИЗ ЗАТРАТ В РАЗРЕЗЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ

В официальной бухгалтерской отчетности не содержится достаточно данных для фактического анализа себестоимости реализованной продукции.

Сравнение абсолютной суммы затрат за 2 года не дает ответ на вопрос о том, имеет ли место экономия затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим, т.к. сумма затрат за 2 года различается по многим причинам:

1. За каждый год затраты сложились на конкретную структуру реализации продукции (работ, услуг) данного года.
2. За каждый год затраты сложились на объем продаж товаров (работ, услуг) данного года.
3. Не учитываются инфляционные процессы; инфляция по-разному влияет на каждый элемент затрат:
• в большей степени на материалы и прочие затраты
• в меньшей степени на оплату труда и отчисления на социальные нужды.

Коэффициент затрат на рубль выручки можно рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Эти коэффициенты носят следующие наименования:

• коэффициент материалоемкости;
• зарплатоемкости (трудоемкости);
• отчислений на социальные нужды;
• удельной амортизации; прочих затрат;
• полных затрат.

Каждый из коэффициентов можно в дальнейшем детализировать.

Проведем фактический анализ себестоимости и продаж для АООТ «Хлебозавод № 2» (таблица 3).

Таблица 3

Фактический анализ себестоимости и продаж
№	Показатели	Пред.период		Отч.период		Изм.доли
пп		Объем	Доля	Объем	Доля
1	Материалы	37073	62,78	60013	64,12	1,34
2	Оплата труда	8650	14,65	12870	13,75	-0,9
3	Отчисления на соц.нужды	3264	5,53	5084	5,43	-0,1
4	Амортизация основных фондов	449	0,76	614	0,66	-0,1
5	Прочие затраты	2751	4,66	7144	7,63	2,97
6	Итого затрат на производство	52187	88,37	85725	91,60	3,23
7	Выручка нетто	59052	100	93591	100	0
8	Прибыль на 1 руб выручки	-	0,12	-	0,08	-0,04

 

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается повышение затрат на 3,23 коп на 1 рубль выручки.

На основании полученных данных можно также рассчитать суммы относительной экономии (повышения) по каждому элементу затрат на фактическую выручку от продаж, используя следующую формулу:

Рассчитаем эти суммы, используя данные таблицы 3.

Таблица 4

Расчет коэффициентов относительной экономии (повышения)

	Коэффициент	Изменение коэффициента	Экономия/ повышение
1	К-т материалоемкости	1,34	1254,12
2	К-т трудоемкости	-0,9	-842,32
3	К-т отчислений на соц. нужды	-0,1	-93,59
4	К-т амортизации ОФ	-0,1	-93,59
5	К-т прочих затрат	2,97	2779,65

Для проверки правильности расчетов вычислим общую сумму относительного повышения затрат:

С_пов. = (3,23 * 93591) / 100 = 3022,99 тыс. руб.

 

3.6 АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ В СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Анализ влияния на себестоимость использования материальных ресурсов можно провести в 2х направлениях:

1. Анализ материальных затрат как экономического элемента;
2. Анализ материальных затрат в себестоимости конкретных изделий, т.е. по данным калькуляции этих изделий.

При анализе затрат как экономического элемента рассчитываются показатели материалоемкости в коп. на 1 руб. выручки.

В нашем примере коэффициент материалоемкости за предыдущий год составил 62,78 коп, за отчетный год – 64,12 коп. Это значит, что уровень материалоемкости в расчете на 1 руб. выручки от продаж повысился на 1,34 коп. На основе этих данных можно рассчитать сумму относительного повышения материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:

С_пов.=(1,34 * 93591) / 100 = 1254,12 тыс. руб.

 

Коэффициент материалоемкости за предыдущий и отчетный период можно детализировать в соответствии с составом затрат, входящими в элемент материальных затрат. Такая детализация позволяет выявить конкретные причины изменения общего коэффициента материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

В калькуляции может содержаться блок плановых или нормативных данных, либо данных за предыдущий период. Этот блок служит базой для сравнения фактических показателей.

Если такая информация имеется, то возможно провести анализ материальных затрат в себестоимости калькуляционной единицы продукции в разрезе важнейших видов потребляемых материалов. При таком анализе выявляется влияние двух основных факторов:

• изменение количественного расхода материалов на калькуляционную единицу продукции;
• изменение заготовительной себестоимости потребляемых материалов.

При дальнейшем анализе можно выявить конкретные причины влияния каждого из двух основных факторов. Так, например, изменение количественного расхода вида материалов в натуральной форме на калькуляционную единицу продукции может быть вызвано следующими причинами:

1. совершенствованием технологии производства;
2. централизацией заготовительных операций;
3. нарушением технологических режимов;
4. недостатками материально-технического обеспечения;
5. вынужденной заменой материалов.

Изменение заготовительной себестоимости единицы данного вида материалов в денежном выражении может быть обусловлено:

1. изменением фактурной стоимости (в оптовых ценах поставщиков);
2. изменением транспортно-заготовительных расходов;
3. изменением государственных сборов.

 

3.7 АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Влияние эффективности использования трудовых ресурсов на затраты коммерческой организации проявляется в двух экономических элементах:

1. затраты на оплату труда
2. отчисления по единому социальному налогу.

В себестоимость продукции затраты на оплату труда входят самостоятельной статьей «Заработная плата – основная и дополнительная – производственных рабочих». Кроме этого, заработная плата входит в состав комплексных расходов: в общепроизводственные, общехозяйственные расходы и в расходы на подготовку и освоение производства.

Анализ затрат на оплату труда можно провести в трех направлениях:

1. Анализ затрат на оплату труда как экономического элемента, т.е. с применением коэффициента зарплатоемкости.
2. Анализ использования фонда заработной платы в разрезе групп персонала.
3. Анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, т.е. по калькуляции.

При анализе по 2-му направлению по каждой группе персонала фонд заработной платы можно представить в виде 2-факторной мультипликативной модели:

Базовый вариант:    ФЗП₀ = р₀ * з₀.=553*8650=4783450 тыс.руб.

Отчетный вариант:    ФЗП₁ = р₁ * з₁₌654*12870=8416980 тыс.руб.,

где р – среднесписочная численность работников,

з – средняя зарплата 1 работника.

При анализе персонала сначала определяется изменение ФЗП в отчетном периоде по сравнению с базовым:

 

ΔФЗП = ФЗП₁ – ФЗП₀=8416980 - 4783450=3633530 тыс.руб.

 

Затем можно рассчитать влияние на это изменение 2-х основных факторов:

ΔФЗП(р) = Δр * з₀ = (р₁ – р₀) * з₀=(654-553)*8650=873650 тыс.руб.

ΔФЗП(з) = Δз * р₁ = (з₁ – з₀) * р₁=654*(12870-8650)=2759880 тыс.руб.

 

Проверка:

ΔФЗП(р) + ΔФЗП(з) = ФЗП₁ – ФЗП₀=2759880+873650=3633530 тыс.руб.

 

Анализ заработной платы по 3-ему направлению – по калькуляциям конкретных изделий, - предусматривает наличие информации о трудоемкости изделия и средней заработной платы на единицу трудоемкости. При анализе заработной платы, относимой на конкретное изделие, необходимо учитывать, что изменение заработной платы основных производственных рабочих зависит от следующих факторов:

1. Изменение трудоемкости изготовления отдельных единиц продукции.
2. Изменение уровня оплаты за единицу трудоемкости.

Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на единицу изделия и о среднечасовой оплате – можно определить влияние 2-х факторов на отклонение от плана суммы заработной платы производственных рабочих на 1 изделие.