Анализ распределения и использования прибыли

 

     На  величину  чистой прибыли оказывает  влияние фактор первого уровня, влияющий на величину чистой прибыли, - налогооблагаемая прибыль и ставка налога на прибыль.

     Изменение чистой прибыли под влиянием налоговых  платежей складывается из суммы отклонений в результате изменения налоговой  базы и изменения налоговой ставки, взятой с обратным знаком, т.е.:

      ,  (2.1)

      -чистая прибыль;

     НБ - налогооблагаемая база;

     СН  – ставка налога в %;

     Н – размер налоговых платежей.

     Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль.

     В целях налогообложения валовая  прибыль уменьшается на:

• доходы, полученные по акциям и другим ценным бумагам;

• доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, получаемых за пределами РФ;

• прибыль  от страховой деятельности;

• прибыль  от посреднической деятельности;

• доходы казино, игорных домов;

• предоставляемые  по налоговому законодательству льготы.

     Исчисление  и уплата налогов по этим видам  доходов производятся отдельно по специально установленным ставкам.

     При расчете налогооблагаемой прибыли  валовая прибыль уменьшается  на сумму отчислений в резервный  фонд и другие фонды, создаваемые  в соответствии с законодательством  предприятиями, для которых создание таких фондов предусмотрено. При этом сумма отчислений в фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

     При расчете налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается:

• на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного характера, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, если они не уменьшают фактическую сумму налога более чем на 50%;

• на суммы  затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, дошкольных учреждений, жилищного фонда (не более чем на 50%);

• на суммы  затрат, произведенных малыми предприятиями, на строительство, реконструкцию и  обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и  технологии;

• по предприятиям, получившим в предшествующем году убыток, освобождается от уплаты налога часть  прибыли, направленной на его покрытие в течение последующих 5 лет при  условии полного использования  на эти цели резервного и других аналогичных фондов (правом на льготу пользуются предприятия, у которых  доля выручки в сфере материального производства составляет не менее 50%);

     На  величину чистой прибыли оказывают  также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете  налогооблагаемой прибыли. Это факторы  второго уровня, влияющие на величину  налогооблагаемой прибыли:

• доходы, облагаемые по ставкам, отличным от налога на прибыль;
• размер отчислений в резервный фонд;
• размер льготируемых отчислений из прибыли.

     Влияние факторов второго и последующих  порядков на величину налога на прибыль  рассчитывается по формуле:

    ,

   где - приращение налога на прибыль за счет i-го фактора;

    - приращение налогооблагаемой  прибыли за счет i-го фактора.

     Размер  влияния доходов на величину прибыли  определяется по формуле:

      ,

где  - изменение чистой прибыли за счет доходов, облагаемых по другим ставкам;

       - ставка налога на доходы;

      Д – размер дохода, облагаемого по другой ставке.

      Кроме рассмотренных факторов, на величину чистой прибыли оказывают влияние  факторы, формирующие валовую прибыль (факторы второго порядка).

      Уровень влияния факторов второго порядка  на чистую прибыль рассчитывается по формуле:

       ,

где - изменение чистой прибыли за счет i-го фактора;

       - изменение суммы валовой  прибыли за счет i-го фактора;

       - удельный вес чистой прибыли  в валовой прибыли. 
 

2.2. Анализ распределения  и использования  чистой прибыли

     Объектом  распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли  в бюджет и по статьям использования  на предприятии. Законодательно распределение  прибыли регулируется в той се части, которая поступает в бюджеты  разных уровней в виде налогов  и других обязательных платежей. Определение  направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования  находится в компетенции предприятия.⁴

     Прибыль, помимо других, призвана выполнять  стимулирующую функцию.  Ее суть в том, что прибыль является основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

      Сегодня частные, коллективные, акционерные, иностранные  предприятия функционируют на началах  коммерческого расчета, и не допускают  централизованного вмешательства  в процесс распределения дохода, остающегося после внесения в  бюджет обязательных платежей и возврата кредитов. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности.  Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования  собственной прибыли.

      Принципы  распределения прибыли можно  сформулировать следующим образом: прибыль, получаемая предприятием в  результате производственно-хозяйственной  деятельности, распределяется между  государством и предприятием, как  хозяйствующим субъектом; прибыль  для государства поступает в  соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых  не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок  их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно; величина прибыли предприятия, оставшейся в  его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшения результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

        На предприятии  распределению подлежит чистая прибыль, т. е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов  и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. За счет чистой прибыли можно выплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу автомобилей, штрафы, санкции и др.

        Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

        В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др.⁵

        Порядок распределения  и использования прибыли на предприятии  фиксируется в уставе предприятия  и определяется положением, которое  разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

        Смета расходов, финансируемых  из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

        К  расходам, связанным  с развитием производства, относятся  расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические  работы, финансирование разработки и  освоения новых видов продукции  и технологических процессов, затраты  по совершенствованию технологии и  организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним; планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др.

      Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых  объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

        К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам  по удорожанию стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.

        Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: первая увеличивает  имущество предприятия и участвует  в процессе накопления, вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

      В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать  средства в связи с проведением  рисковых операций и, как следствие  этого, потерей доходов от предпринимательской  деятельности.  Поэтому при использовании  чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв.  Кроме  покрытия возможных убытков от деловых  рисков, резервный фонд может быть использован на дополнительные затраты  по расширению производства и социальному  развитию.

      Нераспределенная  прибыль в широком смысле как  прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых  лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. 

     Анализ  динамики балансовой прибыли, темпов ее прироста в сопоставлении с динамикой  величины и прироста чистой прибыли  представляет значительный интерес. Результаты анализа могут свидетельствовать  о снижении темпов прироста чистой прибыли по сравнению с балансовой, и наоборот. Полезную информацию можно почерпнуть из анализа динамики доли чистой прибыли в балансовой. Если доля чистой прибыли растет, это свидетельствует об оптимальной величине уплачиваемых налогов, заинтересованности предприятия в результатах работы и эффективном хозяйствовании.

     Прибыль от реализации продукции, работ, услуг  занимает наибольший удельный вес в  структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости  продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую  продукцию. Важнейшим из них является себестоимость. Количественно в  структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости, заметно сказывается на росте  прибыли при прочих равных условиях.

     На  многих предприятиях существуют подразделения  экономических служб, которые занимаются постатейным анализом себестоимости, изыскивают пути ее снижения. Но в значительной мере эта работа обесценивается инфляцией  и ростом цен на исходное сырье  и топливно-энергетические ресурсы. В условиях резкого роста цен  и недостатка собственных оборотных  средств у предприятий возможность  прироста прибыли в результате снижения себестоимости исключена.