Амортизация и износ основных средств

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износ следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Рассмотрим несколько методов начисления ускоренной амортизации.

 

Линейный метод амортизации.

 

Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока  амортизации. Повышенная ежемесячная  норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.

 

, где:

- амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

- годовая норма амортизации  в процентах от амортизируемой  стоимости объекта, рассчитывается  по формуле исходя из срока  полезного использования (расчет приведен ниже);

, где:

СПИ - срок полезного использования  объекта основных средств в годах.

 

Метод уменьшаемого остатка

 

Это способ, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного периода, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования. Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок, поэтому возможно применять коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

, где

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений рассчитывается, исходя из 1/12 годовой суммы амортизационных  отчислений.

 

Метод дигрессивной нормы  амортизации

 

Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета  суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно  снижается в каждом следующем  году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.

 

Метод суммирования чисел.

 

Норма амортизации в  каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации.

 

Метод списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)

 

При этом способе ежегодная сумма  амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции(работ) за срок его полезного использования, на фактически выполненный объем работ или продукции за данный отчетный период.

Ежемесячно амортизацию следует  относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

где:

АО i – сумма амортизационных  отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР i – прогнозируемый объем выпуска продукции в  течение срока эксплуатации;

i =1,…, – годы срока  полезного использования объекта.

Начисление амортизации  за неполный период.

 Рассматривая методы начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года, и как расходы учитываются полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

Начисление амортизации  по полному ближайшему месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

Начисление амортизации  по полному ближайшему году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.

Отражение 1/2 суммы годовых  амортизационных отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при приобретении, так и при реализации объекта основных средств отражается половина годовой суммы амортизационных отчислений.

 

2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА РУП «МИНСКИЙ ТРАКТОРНЫЙ ЗАВОД»

 

2.1 Анализ амортизационных ресурсов

 

Создание эффективного механизма мобилизации внутренних инвестиционных ресурсов посредством стабилизации процесса самофинансирования признается сегодня актуальной задачей, решение которой необходимо как на макроэкономическом уровне, так и на уровне отдельного предприятия.

Внутреннее инвестирование осуществляется в основном за счет амортизационных отчислений и прибыли, остающейся в распоряжении организации (в части фонда накопления), соотношение которых в разные периоды развития экономических отношений может быть различным.

Наиболее адекватным показателем, характеризующим прибыль, является рентабельность. Рассматривая динамику рентабельности на РУП «Минский тракторный завод», отметим, что указанная тенденция в целом идентична отраслевому разрезу. За период с 2007 по 2011 г. прирост рентабельности в организации составил 7,9 п.п., а по сравнению с 2003 г. наблюдается ее снижение на 9,3 п.п.

Главная причина снижения рентабельности – уменьшение прибыли  за счет роста издержек производства. Основным элементом, увеличивающим  затраты в промышленности, является постоянно возрастающая стоимость сырья и материалов. Это обусловлено тем, что Республика Беларусь является энерго– и ресурсозависимой страной.

Амортизационная политика – действенный инструмент регулирования  процесса воспроизводства основных средств, составная часть инвестиционной и финансово-экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране, цель которого – создание благоприятных условий для воспроизводства и обновления основных средств, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

Одним из важнейших показателей  объема амортизационных ресурсов является доля амортизации в структуре затрат на производство продукции.

С 2005 г. доля амортизационных отчислений в структуре затрат постоянно снижается. В условиях увеличивающегося износа, который на исследуемом предприятии достиг 70%, такую динамику нельзя охарактеризовать как положительную. Уменьшение доли амортизации в структуре затрат в некоторой степени свидетельствует о снижении инвестиционных возможностей предприятия, обеспечивающих необходимое обновление основных средств.

В то же время этот показатель не в полной мере характеризует эффективность  начисления и использования амортизационных  ресурсов, так как в стоимостном  выражении сумма амортизационных отчислений может оставаться постоянной или даже увеличиваться, а в процентном – снижаться за счет варьирования долей остальных элементов затрат.

Исследуем динамику начисления амортизационных отчислений на РУП  МТЗ (таблица 2.4).

 

Таблица 2.4– Динамика начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств, млн руб.

Годы	Начисление амортизации  РУП МТЗ на объекты
	производственного назначения	активную часть основных средств
2007	5990,62	4996,54
2008	6108,02	4975,57
2009	6939,37	5573,92
2010	6462,91	5221,00
2011	8070,03	6688,07

 

Источник: расчеты с использованием данных Национального статистического  комитета Республики Беларусь и статистической отчетности МТЗ

 

В целях детального анализа  динамики амортизационных ресурсов исследуемый период разделен на два отрезка – до и после перехода на новый порядок начисления амортизации; каждый их них отличается своими особенностями.

В первом периоде динамика начисленной амортизации носила разнородный характер, уровень ее накопления был достаточно низок.

Второй период – отличается достаточной линейностью и по сравнению с предыдущим – значительным ростом. В то же время стабильной тенденции увеличения с не наблюдается.

Исходя из этого, можно  сделать вывод, что отсутствие четкой тенденции стабильного роста амортизационного фонда, необходимого для обеспечения обновления основных средств, а также постоянно увеличивающийся износ основных средств свидетельствуют о необходимости дальнейшего совершенствования существующего механизма амортизации в промышленности Республике Беларусь.

Кроме того, анализ амортизационных  процессов указывает на необходимость  учитывать структуру основных средств. Формируемый амортизационный фонд в большей мере складывается из амортизационных  отчислений, сообразуемых с активной частью основных средств. В связи с этим актуально исследование динамики начисленного амортизационного фонда по объектам основных средств производственного назначения (доля в общем объеме начисленного амортизационного фонда) и их активной части (доля в общем объеме начисленного амортизационного фонда) (таблица. 2.5).

 

Таблица 2.5– Динамика формирования амортизационного фонда в промышленности Беларуси и РУП «Минский тракторный завод»

Год	МТЗ
	Всего амортиза-ционного фонда, %	По объектам произво-дственнго назначения, %	По активной части основных средств, %
2007	100	95,9	80,0
2008	100	84,6	68,9
2009	100	96,5	77,5
2010	100	95,6	78,0
2011	100	96,7	78,5

 

Источник: расчеты на основе данных Национального статистического  комитета Республики Беларусь и статистической отчетности исследуемого предприятия

 

Данные таблицы 2.5 подтверждают нестабильность формирования амортизационного фонда на предприятии. В данном случае это можно объяснить тем, что  промышленность Республики Беларусь весьма разнородна и включает много отраслей, каждая из которых достаточно разнообразна по количественному и качественному составу, степени износа основных средств и применяемым нормам амортизации. Кроме того, возможность начисления ускоренной амортизации в отраслях промышленности может осуществляться в разные периоды времени и не отличаться постоянством, что также вызывает определенный дисбаланс в структуре амортизационного фонда.

В этом случае для стабилизации процесса формирования амортизационного фонда, а также его увеличения в результате применения ускоренной амортизации основных средств необходимо совершенствование механизма амортизации посредством разработки новой системы норм, учитывающей специфику отдельных отраслей промышленности.