Расчет таможенной стоимости товаров с учетом базисных условий поставок

2.2. Правовые аспекты декларирования таможенной стоимости⁴.

Сведения о таможенной стоимости декларант указывает в ДТ. При этом ему необходимо представить в таможенный орган, помимо ДТ, заполненную декларацию таможенной стоимости. Формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров" , а также приведены в Приказе ФТС РФ от 27.01.2011 N 151 "Об утверждении формы декларации таможенной стоимости (ДТС-2) и Правил заполнения декларации таможенной стоимости формы ДТС-2"

Декларирование таможенной стоимости  товаров, вывозимых с единой таможенной территории государств - участников таможенного  союза, производится в соответствии с законодательством государства  Стороны, в котором осуществляется декларирование этих товаров.

Декларирование таможенной стоимости  ввозимых товаров осуществляется в  соответствии с международными договорам  и государств - участников таможенного  союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе.

Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления таможенному органу одной из Сторон, производящему оформление товаров, сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Декларирование таможенной стоимости  ввозимых товаров производится в  письменной, электронной и иных формах, определенных международными договорами государств - участников таможенного  союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе.

Сведения, заявляемые в декларации таможенной стоимости, являются сведениями, необходимыми для таможенных целей.

Заявляемая таможенная стоимость  ввозимых товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

За достоверность сведений, указанных  в декларации таможенной стоимости, несет ответственность лицо, определенное международными договорами государств - участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе. С момента принятия таможенным органом, производящим оформление товаров, декларации таможенной стоимости эта декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью таможенной декларации.

Если декларация таможенной стоимости  в случаях, установленных решением Комиссии таможенного союза, не заполняется, сведения о таможенной стоимости  ввозимых товаров заявляются в таможенной декларации.

Во всех случаях, когда не установлено  обязательное заполнение декларации таможенной стоимости, таможенный орган, производящий таможенное оформление товаров, вправе потребовать представления декларации таможенной стоимости для подтверждения заявленной таможенной стоимости ввозимых товаров.

Формы декларации таможенной стоимости  и правила их заполнения устанавливаются  решением Комиссии таможенного союза  № 376 от 20.09.2010.

ДТС является неотъемлемой частью декларации на товары.

ДТС заполняется декларантом или таможенным представителем, если таможенное декларирование производится таможенным представителем (далее - лицо, заполняющее ДТС).

В случае корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом  ДТС заполняется уполномоченным лицом таможенного органа.

В случае если в одной партии декларируемых  товаров содержатся товары нескольких наименований, то распределение между  ними подлежащих включению в таможенную стоимость товаров расходов (компонентов) должно осуществляться в порядке, указанном далее для заполнения соответствующей графы ДТС-1.

ДТС составляется в двух экземплярах. Один экземпляр предназначен для  таможенного органа, другой - для  лица, заполнившего ДТС.

 При определении таможенной  стоимости товаров по стоимости  сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 4 Соглашения (далее - метод 1) заполняется ДТС-1

При определении таможенной стоимости  товаров методами определения таможенной стоимости, предусмотренными статьями 6 - 10 Соглашения, используется ДТС, форма и правила заполнения которой устанавливаются государствами - членами Таможенного союза.

Таможенная стоимость товаров  заявляется в декларации на товары без заполнения ДТС в следующих  случаях:

- если товары помещаются под  таможенные процедуры, не предусматривающие  уплату таможенных пошлин, налогов;

- если исходя из заявляемой  величины таможенной стоимости  не возникает обязанность по  уплате таможенных пошлин, налогов  при соблюдении требований ТК  ТС;

- если общая таможенная стоимость  ввозимой партии товаров не  превышает суммы, которая может быть установлена в государстве - члене Таможенного союза и не должна превышать сумму, эквивалентную 10000 (десяти тысячам) долларов США, за исключением многоразовых (два и более раза) поставок в рамках одного договора (контракта), а также повторяющихся (два и более раза) поставок одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам (контрактам);

- если в соответствии с пунктом  2 статьи 64 Кодекса при изменении  таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, ранее определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, за исключением случаев, когда такая таможенная стоимость товаров была определена неверно, или случаев, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза;

- если в соответствии с ТК  ТС,  иными международными договорами  государств - членов Таможенного  союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами (не облагаются таможенными пошлинами и налогами).

Во всех случаях, когда не установлено  обязательное заполнение ДТС, таможенный орган при выявлении признаков, указывающих на то, что заявленные в декларации на товары сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, также вправе письменно мотивированно в произвольной форме потребовать представления ДТС.

ДТС-2 заполняется при использовании  методов определения таможенной стоимости со 2 по 6. Комиссия Таможенного  союза не устанавливает форму  ДТС-2 и порядок заполнения ДТС-2. Данный порядок разрабатывается  государствами-членами Таможенного союза. На сегодняшний день принят и действует приказ ФТС России № 151 от 27 января 2011 года «Об утверждении формы декларации таможенной стоимости (ДТС-2) и Правил заполнения декларации таможенной стоимости формы ДТС-2» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 18.03.2011 г. Рег. № 20189)

Условия декларирования таможенной стоимости  товаров, представления декларантом (таможенным представителем) документов для ее подтверждения установлены  Порядком.

При определении таможенной стоимости  товаров методами определения таможенной стоимости, предусмотренными статьями 6 - 10 Соглашения, используется декларация таможенной стоимости формы ДТС-2.

ДТС-2 состоит из двух основных листов: первого листа, содержащего сведения, распространяемые на все товары, декларируемые  в декларации на товары, и второго листа, в котором указываются сведения, используемые при определении таможенной стоимости декларируемых товаров, и расчет величины таможенной стоимости.

Все листы ДТС-2, начиная с третьего, являются дополнительными. Нумерация  дополнительных листов начинается с третьего номера (1-й и 2-й листы - основные листы формы, 3-й и последующие листы - дополнительные).

Второй лист ДТС-2 может иметь  один из четырех установленных видов  в зависимости от метода определения  таможенной стоимости. Соответствующий вариант второго и дополнительных листов ДТС-2 используется при определении таможенной стоимости путем применения:

- методов по стоимости сделки  с идентичными или с однородными  товарами в соответствии со  статьями 6 или 7 Соглашения (далее  - метод 2 или 3 соответственно) и (или) метода в соответствии со статьей 10 Соглашения (далее - метод 6) на их основе;

- метода вычитания в соответствии  со статьей 8 Соглашения (далее  - метод 4) и (или) метода 6 на  его основе;

- метода сложения в соответствии со статьей 9 Соглашения (далее - метод 5) и (или) метода 6 на его основе;

- метода 6.

Второй и каждый дополнительный лист ДТС-2, предназначенный для применения метода 6, заполняется только на один номер товара.

2.3. Примеры расчета таможенной стоимости

Пример 1.

Заключен контракт купли-продажи  между российской фирмой "А" (покупатель) и германской фирмой "В" (продавец) на поставку в Российскую Федерацию 100 шт. жидкокристаллических компьютерных мониторов "Megascan" по цене 250 евро за шт. на общую сумму 25 000 евро. Контракт заключен на условиях поставки EXW-Гамбург (Германия) на сумму 25 000 евро. Условие платежа по контракту - 100%-ная предоплата за 15 дней до поставки товара. К таможенному оформлению декларантом представлены следующие документы:

1) контракт от 19.03.2011 N 27-1 на приобретение мониторов;

2) счет-фактура от 27.05.2011 N 11-342 на  сумму 25 000 евро, выставленный продавцом  покупателю на оплату товара, поставленного по контракту от 19.03.2011 N 27-1 на условиях EXW-Гамбург  (Германия);

3) договор перевозки груза от 14.04.2011 N 28-1001, заключенный фирмой "А" с перевозчиком на доставку груза из Гамбурга в г. Москву автомобильным транспортом на сумму 2 500 евро;

4) счет-фактура от 29.03.2011 N 03-612, выставленный  перевозчиком фирме "А" на  сумму 2 500 евро за оказание услуг по доставке товара;

5) страховой полис на сумму  27 500 евро, страховая премия составила  50 евро;

6) экспортная таможенная декларация  страны отправления; 

7) счет за услуги таможенного  брокера в стране экспорта  на сумму 200 евро, выставленный покупателю;

8) копия платежного поручения  и выписка из лицевого счета  предприятия, заверенная руководителем  и главным бухгалтером предприятия,  подтверждающие перевод денежных  средств на оплату товара с  лицевого счета покупателя на  счет продавца.

Из представленных документов следует, что ограничения по применению метода определения таможенной стоимости  по цене сделки с ввозимыми товарами (далее - 1-й метод) отсутствуют. Факт взаимозависимости между продавцом  и покупателем не установлен. Основой для расчета таможенной стоимости являются данные из контракта купли-продажи и счета-фактуры (инвойса).

Учитывая, что при базисных условиях поставки EXW в счет-фактуру, выставленный продавцом покупателю, не вошли расходы  по доставке товара до таможенной границы Таможенного союза, необходимо произвести доначисления к цене сделки

Поскольку в счете-фактуре на доставку груза и в договоре перевозки  груза отсутствует раздельное указание расходов по доставке товара до и после  места ввоза на таможенную территорию ТС, в таможенную стоимость включается общая стоимость доставки - 2 500 евро. Также к цене сделки дополнительно начисляются расходы по таможенному оформлению товара, понесенные покупателем при вывозе товара из страны экспорта, составившие 200 евро. Сумма транспортных расходов 2 500 евро и сумма расходов по таможенному оформлению 200 евро пересчитываются в рубли по курсу  и результат заносится в графу 17 ДТС-1. Аналогичным образом рассчитывается в рублях и заполняется графа 19 расходы на страхование груза (страховая премия), которые составили согласно страховому полису 50 евро. Необходимость произведения иных дополнительных начислений к цене сделки из представленных документов не выявлена.

Пример 2.

Заключен договор купли-продажи  между российской фирмой "А" (покупатель) и итальянской фирмой "В" (продавец) на поставку в Российскую Федерацию партии обуви (туфли женские кожаные) в количестве 1 000 пар по цене 70 евро за пару на общую сумму 70 000 евро на условиях FCA-Милан (Италия). Условие платежа по договору купли-продажи - 100%-ная предоплата за 15 дней до поставки товара. Покупателем заключены договоры на доставку товара авиатранспортом из г. Милана в г. Москву и автомобильным транспортом из г. Москвы в г. Тверь. К таможенному оформлению представлены следующие документы:

1) договор купли-продажи от 19.12.2010 N 314-9 на приобретение партии обуви  на сумму 70 000 евро;

2) счет-фактура от 15.04.2011 N 235/73-20 на  сумму 70 000 евро, выставленный продавцом  покупателю на оплату товара, поставленного по договору купли-продажи от 19.12.2010 N 314-9;

3) договор перевозки груза авиатранспортом  Милан-Москва от 08.03.2011 N 2570-0803;

4) счет-фактура от 20.04.2011 N 040-0803 на  оплату доставки товара авиатранспортом  из г. Милана в г. Москву  на сумму 2 000 евро, выставленный перевозчиком;

5) договор перевозки груза автотранспортом  Москва-Тверь от 12.03.2011 N 110-1203;

6) счет-фактура от 22.04.2011 N 052-2204 на  оплату доставки товара из  г. Москвы в г. Тверь на  сумму 9 500 руб., выставленный перевозчиком;

7) договор страхования товара, заключенный покупателем со страховой компанией "Росгосстрах";

8) страховой полис на сумму  77 000 евро, страховая премия составила  140 евро;

9) копия платежного поручения  и выписка с лицевого счета,  заверенная руководителем и главным бухгалтером предприятия, подтверждающие перевод денежных средств на оплату товара с лицевого счета покупателя на счет продавца;

10) упаковочные листы; 

11) сертификаты качества, соответствия;