Расчет таможенной стоимости товаров с учетом базисных условий поставок

В случае если ни оцениваемые (ввозимые), ни идентичные, ни однородные товары не продаются на единой таможенной территории таможенного союза в том же состоянии, в каком они были ввезены на единую таможенную территорию таможенного союза, по заявлению лица, декларирующего товары, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе цены единицы таких товаров, по которой их наибольшее совокупное количество продается после переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, у которых они покупают эти товары на единой таможенной территории таможенного союза, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), и сумм, указанных выше в подпунктах 1 - 3 пункта.

Вычеты стоимости, добавленной  в результате переработки (обработки), производятся на основе достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, относящейся к стоимости переработки (обработки).

Положения указанного выше абзаца для определения таможенной стоимости не используется, если:

в результате дальнейшей переработки (обработки) оцениваемые (ввезенные) товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда несмотря на потерю товарами своих индивидуальных признаков величина стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), может быть точно определена;

оцениваемые (ввезенные) товары не утрачивают свои индивидуальные признаки, но составляют столь незначительную часть в  товарах, продаваемых на единой таможенной территории таможенного союза, что стоимость оцениваемых (ввезенных) товаров не оказывает существенного влияния на стоимость продаваемых товаров.

При рассмотрении продаж оцениваемых (ввезенных) либо идентичных или однородных товаров на единой таможенной территории таможенного союза не должны приниматься в расчет продажи лицу, которое в связи с производством и поставкой для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза оцениваемых (ввезенных) товаров прямо или косвенно, бесплатно или по сниженной цене предоставляет для использования товары и услуги.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов (прямые и косвенные расходы по реализации товаров) рассматривается как надбавка к цене товара, покрывающая эти расходы, а также обеспечивающая получение прибыли в связи с продажей оцениваемых (ввезенных) товаров того же класса или вида.

Сумма прибыли  и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом  и определяется на основе имеющейся  у лица, декларирующего товары, информации, в случае если предоставленные им данные сопоставимы с данными, имеющими место при продажах в соответствующем государстве – члене ТС товаров того же класса или вида. В случае если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям об обычных прибыли и коммерческих и управленческих расходах при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза, таможенный орган может определить сумму обычной прибыли и общих расходов на основе имеющихся у него сведений.

В случае если таможенный орган определяет сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него данных, то он обязан в письменном виде указать источник таких данных, а также произведенные на их основе расчеты.

Метод сложения (пятый метод) (ст.9 Соглашения)

При определении  таможенной стоимости товаров в  соответствии с методом 5, в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

1) расходов  по изготовлению или приобретению  материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

2) суммы  прибыли и коммерческих и управленческих  расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при  продажах товаров того же класса  или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза;

3) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза; расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза.

Расходы по изготовлению или приобретению материалов и расходы на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров определяются на основе сведений о производстве оцениваемых (ввозимых) товаров, представленных их производителем или от его имени, и подтвержденных коммерческими документами производителя, при условии, что такие документы соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета, применяемым в стране, где произведены товары.

Расходы по изготовлению или приобретению материалов и расходы на производство, а также на иные операции, связанные  с производством оцениваемых (ввозимых) товаров должны включать расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами и расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и распределенную стоимость каждого предмета (сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары; инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров; материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров; проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров), который прямо или косвенно был предоставлен покупателем для использования в связи с производством ввозимых товаров. Стоимость проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, художественного оформления, дизайна, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров произведенных на единой таможенной территории таможенного союза, должна быть включена только в той степени, в которой эти товары и услуги оплачивались производителем. При этом расходы не должны учитываться повторно при определении расчетной стоимости. В качестве коммерческих и управленческих расходов должны учитываться прямые и косвенные издержки производства и продажи товаров для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза.

Сумма прибыли и коммерческих и  управленческих расходов учитывается  в целом и определяется на основе сведений, представленных производителем или от его имени. В случае если эти сведения не соответствуют имеющимся  в распоряжении таможенного органа сведениям об обычных прибыли и коммерческих и управленческих расходах при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза, таможенный орган может определить сумму обычной прибыли и общих расходов на основе имеющихся у него сведений.

В случае если таможенный орган определяет сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него данных, он обязан в письменном виде указать источник таких данных, а также произведенные на их основе расчеты.

 

 

Дополнительный метод (шестой метод) (ст.10 Соглашения)

В случае если таможенная стоимость  товаров не может быть определена ни одним из предложенных ранее методов, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории таможенного союза, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями Соглашения. Методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в дополнительном методе, являются теми же, что и предусмотренные методами 1 - 5, однако, при определении таможенной стоимости в соответствии с данным методом допускается гибкость при их применении. В частности, допускается следующее:

- для определения таможенной  стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые (ввозимые) товары;

- при определении таможенной  стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и ввезены на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (возимых) товаров

- для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных им товаров, определенная в соответствии с методами 2 и 3;

- при определении таможенной  стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров методом сложения допускается отклонение от установленного срока в 90 дней.

Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров, определенная резервным методом, в максимально возможной степени должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях.

Таможенная стоимость товаров  в соответствии с методом 6 не должна определяться на основе:

1) цены на товары на внутреннем  рынке таможенного союза, произведенные  на единой таможенной территории  таможенного союза;

2) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

3) цены на товары на внутреннем  рынке страны вывоза;

4) иных расходов, нежели расходы,  включенные в расчетную стоимость,  которая была определена для  идентичных или однородных товаров  в соответствии с методом сложения;

5) цены товаров, поставляемых  из страны их вывоза в третьи  страны;

6) минимальной таможенной стоимости;

7) произвольной или фиктивной  стоимости.

В случае если настоящая статья применяется  таможенным органом, то таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчет, произведенный на их основе.

 

Глава 2.

2.1 Базисные условия товаров «Инкотермс» и их влияние на таможенную стоимость³.

Международные правила интерпретации  коммерческих терминов "Инкотермс-2010" В зависимости от условий (базиса) поставки расходы по доставке товара либо уже входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны доначисляться к этой цене дополнительно. В настоящее время основное многообразие возможных вариантов распределения обязанностей по доставке товара от продавца к покупателю описываются Международными правилам и толкования торговых терминов "Инкотермс-2010". Рассмотрим более подробно базисные условия поставки и их влияние на расчет таможенной стоимости товара.

При заключении внешнеторговой сделки партнеры должны четко распределить между собой многочисленные обязанности, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю (транспортировка, страхование в пути, оформление таможенных документов и т.д.). Каждая из этих обязанностей предполагает различные расходы. При транспортировке товара существуют также риски, связанные с порчей или потерей товара. Как правило, все сделки международной купли-продажи сопровождаются обязательным страхованием груза.

Для унификации понимания прав и обязанностей сторон разработаны базисные условия поставки (таких базисных условий - 11), которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товаров, устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Потребность страхования товара связана с моментом перехода ответственности за товар в случае его гибели. Причем согласно терминам СИФ и СИП продавец должен обеспечить полное страхование товара в пользу покупателя.

Если существует два договора о  страховании товара, например, страховка  за морской фрахт и страховка за перевозку товара автомобильным транспортом, они должны быть обе включены в таможенную стоимость.

Базисные категории  условий поставок ИНКОТЕРМС 2010

Любой вид транспорта EXW – франко завод FСA – франко перевозчик CPT – перевозка оплачена до CIP – перевозка и страхование оплачены до DAT – поставка на терминале DAP  - поставка в месте назначения DDP – поставка с оплатой пошлин

Морской и внутренний водный транспорт FAS – свободно вдоль борта судна FOB – свободно на борту CFR – стоимость и фрахт CIF – стоимость, страхование и фрахт

 

EXW: СС=СТ Франко завод (…название места)	Продавец осуществляет свое обязательство по поставке, когда он предоставляет товар в распоряжение покупателя в своих помещениях или в ином согласованном месте (т.е. на предприятии, складе и т.д.). Покупатель несет все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения
FСA: СС=СТ+ТР(до обусловленного места)+ЭТП Франко перевозчик (…название места)	Продавец осуществляет свое обязательство по поставке после передачи товара перевозчику или иному лицу, номинированному покупателем, в своих помещениях или в ином обусловленном пункте Продавец выполняет формальности для вывоза, если таковые применяются Если поставка происходит на территории продавца, то продавец несёт ответственность за погрузку
FAS: СС=СТ+ТР(+разгрузка)+ЭТП Свободно вдоль борта судна (…название порта отгрузки)	Продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке, когда товар размещен вдоль борта номинированного покупателем судна (т.е. на причале или на барже) в согласованном порту отгрузки Продавец выполняет формальности для вывоза, если таковые применяются
FOB: СС=СТ+ТР(+погрузка)+ЭТП Свободно на борту (…название порта отгрузки)	Продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке, после того как он поставляет товар на борт судна, номинированного покупателем в поименованном порту отгрузки Продавец обязан либо поставить товар на борт судна, либо обеспечить предоставление поставленного таким образом товара для отгрузки Продавец выполняет формальности для вывоза, если таковые применяются
CFR: СС=СТ+ТР(до порта+ погрузка)+ЭТП Стоимость и фрахт (…название портаназначения)	Продавец считается выполнившим свое обязательство, когда он  поставляет товар на борт судна или предоставляет поставленный таким образом товар Продавец оплачивает все расходы и фрахт, необходимые для доставки товара до поименованного порта назначения Продавец выполняет свою обязанность по поставке, когда он передает товар перевозчику, а не когда товар достиг места назначения Продавец выполняет формальности для вывоза, если таковые применяются
CPT: СС=СТ+ТР(до места  назначения)+ЭТП Перевозка оплачена до (…название места назначения)	Продавец передает товар перевозчику или иному лицу, номинированному продавцом, в согласованном месте и обязан нести расходы по перевозке Продавец выполняет свою обязанность по поставке, когда он передает товар перевозчику, а не когда товар достиг места назначения Продавец выполняет формальности для вывоза, если таковые применяются
CIP: СС=СТ+ТР(до места назначения)+ЭТП+Стр Перевозка и страхование оплачены до (…название места назначения)	Продавец передает товар перевозчику или иному лицу, номинированному продавцом, в согласованном месте и обязан нести расходы по перевозке Продавец заключает договор страхования, покрывающий риск утраты или повреждения товара во время перевозки Продавец выполняет свою обязанность по поставке, когда он передает товар перевозчику, а не когда товар достиг места назначения Продавец выполняет формальности для вывоза, если таковые применяются
CIF: СС=СТ+ТР(до порта+погрузка)+ЭТП+Стр Стоимость, страхование и фрахт (…название порта назначения)	Продавец поставляет товар на борт судна, обязан оплачивать все расходы и фрахт, необходимые для доставки товара Продавец заключает договор страхования, покрывающий риск утраты или повреждения товара во время перевозки Продавец выполняет свою обязанность по поставке, когда он передает товар перевозчику, а не когда товар достиг места назначения Продавец выполняет формальности для вывоза, если таковые применяются
DAT: СС=СТ+ТР(+разгрузка)+ЭТП Поставка на терминале (…название терминала)	Продавец считается выполнившим свое обязательство с момента предоставления товара покупателю в указанном терминале Продавец несет все риски, связанные с доставкой товара и его разгрузкой Продавец выполняет формальности для вывоза, если таковые применяются
DAP: СС=СТ+ТР(до места  назначения)+ЭТП Поставка в пункте (…название пункта)	Продавец считается выполнившим свое обязательство с момента предоставления товара, готового к разгрузке,  покупателю в согласованном месте назначения Продавец несет все риски, связанные с доставкой товара в поименованное место Продавец выполняет формальности для вывоза, если таковые применяются
DDP: СС=СТ+ТР(до места назначения)+ЭТП+ИТП Поставка с оплатой пошлин (…название места назначения)	Продавец осуществляет поставку, когда в распоряжение покупателя предоставлен товар, очищенный от таможенных пошлин, необходимых для ввоза, на прибывшем транспортном средстве, готовым для разгрузки в поименованном месте назначения Продавец несет все расходы и риски, связанные с доставкой товара в место назначения, и обязан выполнить таможенные формальности, необходимые не только для вывоза, но и для ввоза, уплатить любые сборы, взимаемые при вывозе и ввозе, и выполнить все таможенные формальности