Учет финансовых результатов в организации

доходы (дивиденды), полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций (признаются объектами налогового учета только в случаях поступления в организацию и списываются на субсчет 99/1);

• проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по операциям с ценными бумагами (признаются объектами налогового учета и облагаются налогом на доход только в случаях поступления в организацию. Однако при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль операции с ценными бумагами не признаются объектами налогообложения. Для расчета транспортного (целевого) сбора объектом налогообложения признается сумма поступивших процентов за вычетом налога на доход);

• проценты, полученные организацией за использование  банком денежных средств за хранение денежных средств на счетах в банках (признаются объектами налогового учета только в случаях поступления в организацию и списываются на субсчет 99/1);

К прочим операционным расходам (кроме перечисленных  выше расходов от операций реализации), учитываемым по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» относятся:

• проценты, начисленные по просроченным кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством (не признаются объектами налогового учета ни при каких обстоятельствах и списываются на субсчет 99/3);

• расходы по содержанию законсервированных мощностей  и объектов гражданской обороны (не признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль  и списывается на субсчет 99/3);

• расходы по аннулированным производственным заказам (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль и списываются на субсчет 99/1);

• расходы по формированию резервов (не признаются объектами налогового учета при  формировании резервов и списываются  на субсчет 99/3);
• под снижение стоимости материальных ценностей;
• под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
• по сомнительным долгам.

            Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

                Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно по каждому виду операционных доходов и расходов сопоставлением совокупных дебетовых оборотов пор субсчетам 91/2  91 «Операционные расходы» и 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1- «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается в состав прибыли или убытка организации.

Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные  доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. 

2.3 Учёт  внереализационных доходов и  расходов 

            Организации могут иметь доходы и расходы, непосредственно не связанные с производственной деятельностью. Для учета и обобщения информации о таких расходах, которые принято называть внереализационными, предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». К этому синтетическому счету предусмотрены следующие субсчета:

- 92/1 «Внереализационные  доходы» - пассивный

- 92/2 «Внереализационные  расходы» - активный;

- 92/3 «Налог  на добавленную стоимость» - активный;

- 92/4 «Прочие  налоги и сборы из внереализационных  доходов» - активный;

- 92/9 «Сальдо  внереализационных доходов и расходов» - активно-пассивный.

На счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» отражается перечисленная ниже информация:

• безвозмездное поступление и безвозмездная передача основных средств (другим юридическим лицам);
• безвозмездное поступление и безвозмездная передача нематериальных активов (другим юридическим лицам);
• безвозмездное поступление и безвозмездная передача материалов, товаров и прочих ценностей (другим юридическим лицам).

При безвозмездном  поступлении материальных ценностей  от других юридических лиц их стоимость  в сумме затрат передающей стороны  отражается изначально по субсчету 98/2 «Безвозмездные поступления». В состав внереализационных доходов 92/1 «Внереализационные доходы» стоимость безвозмездно полученных ценностей включается в момент поступления в организацию, с последующим отнесением в состав прибыли, которая для целей налогового учета признается объектом налогообложения в периоде (месяце) оприходования в организации в полной сумме и списывается в кредит субсчет 99/1.

В учете  безвозмездное поступление отражается бухгалтерскими записями:

При безвозмездном  поступлении материальных ценностей в пределах одного собственника их стоимость отражается на счетах по учету материальных ценностей с одновременным пополнением (увеличением) добавочного фонда организации и объектом налогового учета при исчислении налога на прибыль не является.

В учете  безвозмездное выбытие отражается бухгалтерскими записями:

Убытки, образованные при безвозмездном  выбытии материальных ценностей  погашаются за счет собственных источников, т.е. объектами налогового учета  не являются, не уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль и целевого (транспортного сбора), они списываются в дебет субсчета 99/3.

Ко внереализационным  доходам относятся доходы, которые  учитываются по кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»:

• штрафы, пени и неустойки, полученные организацией;
• излишки материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
• положительные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;
• суммовые разницы от переоценки дебиторской задолженности;
• безвозмездная финансовая помощь.

Ко  внереализационным расходам (кроме  расходов по операциям безвозмездного выбытия), которые учитываются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы»:

• штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией (или признание к уплате) за нарушение условий хозяйственных договоров;
• недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
• недостачи материальных ценностей, произошедшие в результате чрезвычайных обстоятельств;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
• отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;
• суммовые разницы от переоценки кредиторской задолженности;
• расходы по:
• рассмотрению дел в судах;
• благотворительной деятельности;
• шефской помощи;
• спортивно-культурным мероприятиям;
• обслуживающим производствам и хозяйствам и т.д.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции. 

2.4. Учёт конечного финансового результата 

            Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года.

     Финансовый  результат отчетного года складывается в целом по организации из финансового  результата (прибыли или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансового результата от операционной деятельности (сопоставление операционных доходов с расходами), финансового  результата от внереализационных операций (сопоставление внереализационных  доходов с расходами) за вычетом  начисленных налогов и сборов, а также штрафов, уплачиваемых из прибыли.

Формирование  финансового результата отчетного  года производится на счете 99 «Прибыли и убытки». По состоянию на 1 января отчетного года счет начального сальдо не имеет (или имеет нулевое сальдо). Это означает, что по окончании  отчетного года после определения  финансового результата производится реформация баланса, в результате которой  сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и счет 99 закрывается.

     В соответствии с инструкцией о  порядке отражения в бухгалтерском  учете и отчетности распределения  и использования чистой прибыли  и связанных с ее расчетом доходов  и расходов организаций , утвержденной постановлением Минфина РБ и организации, которые производят распределение  и использование чистой прибыли  в порядке, установленном этим постановлением, сумму чистой прибыли ежеквартально  списывают в кредит счета 84 с дебета счета 99.

     Построение  аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых  для составления отчета о прибылях и убытках.

     Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 99, но организации  самостоятельно предусматривают номенклатуру субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов. Можно  рекомендовать к счету 99 открывать  следующие субсчета (и аналитические  счета):

99-1 «Финансовый  результат от реализации товаров,  продукции (работ, услуг)»;

99-2 «Финансовый  результат от операционной деятельности»;

99-3 «Финансовый  результат от внереализационных  операций»;

99-4 «Налог  на недвижимость»;

99-4-1 «Налог  на недвижимость со стоимости  недвижимого имущества»;

99-4-2 «Налог  на недвижимость по объектам  незавершенного строительства по  истечении срока строительства,  определенного в соответствии  со строительными нормами и  правилами»;

99-6 «Налог  на прибыль (доход)»;

99-6-1 «Налог  на прибыль»;

99-6-2 «Налог  на доходы в отдельных сферах  деятельности»;

99-7 «Прочие  налоги и сборы из прибыли» (по видам налогов и сборов  с учетом действующего законодательства);

99-8 «Налоговые  и неналоговые штрафы и пени»;

99-9 «Прибыли  и убытки отчетного года». 

2.5 Международные  стандарты и зарубежный опыт учёта финансовых результатов

     Доходы, расходы и прибыль являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они  входят в перечень отчетных показателей , которые контролируются со стороны  органов государственного контроля и вышестоящими организациями.

     Для финансового результата организации  необходимо установить временной промежуток для его расчета, момент признания  доходов и расходов, участвующих  в формировании финансового результата, а также увязать сумму признанного  дохода и соответствующего ему расхода. При этом организации руководствуются  принципами принятыми МСФО:

- принцип  учетного периода;

- принцип  осмотрительности в оценке;

- принцип  реализации;

- принцип  соответствия (увязки доходов и  расходов отчетного периода)

     Принцип учетного периода. Согласно этому принципу следует измерять доходы и расходы организации с целью определения финансового результата за конкретный промежуток времени, который называется учетным периодом. В качестве учетного периода признается финансовый год. Для проведения текущего анализа деятельности организации, для осуществления руководства хозяйственными процессами и подготовки отчетности по налогам в Республике Беларусь используется учетный период продолжительностью в один месяц. Бухгалтерская прибыль (убыток) рассчитывается как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года.

     Принцип осмотрительности в оценке. Применение этого принципа в отношении исчисления финансового результата заключается в определении момента признания доходов и расходов.

     Согласно  этой концепции, доходы отчетного периода  признаются в учете только тогда, когда появляется обоснованная уверенность  в надежности их оценки и возможность  получения, а расходы принимаются  к бухгалтерскому учету, как только возникает возможность для их признания.

     Принцип реализации. Суть данного принципа состоит в определении суммы  выручки (дохода) от реализации какого-либо актива. Реализацией считается приток денег в организацию или появление  требований на них в результате реализации продукции или оказания услуг. В  соответствии с МСФО доход от реализации актива признается и отражается в  учете в момент перехода права  собственности на имущество к покупателю. Продукция, товары, работы и услуги переходят в собственность в момент их передачи покупателю или в момент их оплаты покупателем. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №89 от 30.05.2003г., установлено два метода признания выручки от реализации продукции – по оплате расчетных документов покупателями и по отгрузке продукции. Порядок признания выручки определяется учетной политикой организации.

     Принцип соответствия. Этот принцип предполагает увязку полученных доходов с расходами, понесенными для их увеличения, в пределах одного отчетного периода. Доходы организации могут быть признаны в данном отчетном периоде, когда имеется возможность включить в расходы периода все затраты, сопутствующие им. Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором получены доходы, которые возникли благодаря этим расходам. Суть принципа заключается в обеспечении увязки доходов и расходов между собой и с отчетным периодом.

     Принципы  учета финансовых результатов организации реализуются через ее учетную политику. Следуя этим принципам, учет доходов и затрат организуется по видам реализации, структурным подразделениям и в целом по организации.

2.6 Совершенствование  учёта финансовых результатов  в условиях развития системы   автоматизированной обработки учётной информации 

     Переход экономики Республики Беларусь к  розничным отношениям требует дальнейшего совершенствования учета финансовых результатов.

Как и  во всех отраслях знаний, в бухгалтерском  учете с течением времени, а также  по мере изменения экономических  условий происходят определенные изменения, вводятся более современные методы и способы учета. В качестве очередного этапа работ по переводу отечественного бухгалтерского учета на принципы международных  стандартов в республике был введен новый план счетов. Значительные изменения  коснулись учета финансовых результатов  деятельности организаций.

Применение  международных стандартов финансовой отчетности в отечественной учетно-аналитической  практике может дать:

- во-первых, отражение результатов деятельности  организации отечественных организаций, отечественных в более простой и реалистической форме;

- во-вторых, возможность сравнения финансового  состояния отечественных организаций  с финансовым состоянием иностранных  фирм и компаний.

- в-третьих, более совершенную систему бухгалтерского учета.

В целом  разработанная методика учета финансовых результатов деятельности организации  соответствует МСФО. Следующим этапом должна быть разработка национальных стандартов по доходам и расходам, формирующим финансовые результаты деятельности организаций, для того, чтобы исключить субъективную трактовку отдельных категорий доходов и расходов со стороны контролирующих органов, согласовать нормы заложенные методологию бухгалтерского учета с нормами налогового законодательства.

Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 года утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации».

     Таким образом, с 1 января 2004 года различается  состав затрат в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения. В численном выражении состав затрат в целях бухгалтерского учета  будет значительно выше, чем состав затрат в целях налогообложения.

     Министерством по налогам и сборам определено, что при наличии соответствующих  операций плательщики обязаны вести  следующие виды регистров налогового учета:

регистры  доходов: регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг); реестр доходов от внереализационных операций; регистр доходов полученных из-за рубежа;

регистры  расходов: регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг); регистр внереализационных расходов; регистр расходов приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа;

регистр расчетных корректировок;

     Кроме того, необходимо совершенствование форм и содержание бухгалтерской отчетности в формировании, распределении и использовании прибыли. Так как основными источниками информации для внутреннего анализа финансового состояния являются данные бухгалтерского учета организации, на основании которого формируется информация не только потребления, но и для внешних пользователей, то особую значимость в связи с этим приобретает приближения отчетности, действующей в Республике Беларусь, к международным стандартам и ориентация ее на рыночные отношения.

     Согласно  Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» в состав обязательных форм бухгалтерской отчетности входит: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении фондов и других средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, справка о целевом использовании денежных средств.

     Совершенствование учета на базе электронно-вычислительных машин позволяет повысить оперативность и своевременность принимаемых решений, усилить контроль за основными показателями деятельности, способствует повышению рентабельности организации, снижению непроизводительных расходов, повышает эффективность работы организации в целом.

     Также необходимо отметить, что для повышения  оперативности и эффективности  учета финансовых результатов важное значение имеет применение современной компьютерной техники. При ее использовании можно вести учет отгрузки и реализации готовой продукции, работ, услуг, оперативный контроль за выполнением прибыли от реализации и иных доходов и расходов организации. При этом сокращается дублирование в учете и снижается трудоемкость учетно-вычислительных работ.

     На  сегодняшний день разработано довольно много программных средств, как  специальных («1:С», «БЭСТ» и другие), так и универсальных, подобно Microsoft Office. На унитарном предприятии можно предложить внедрение программы такой как «1С:Бухгалтерия», которая базируется на использовании онлайн и офлайн технологий, возможность использования сети Интернет.

Таким образом, информативность бухгалтерского учета и отчетности получит свое завершение исходя из правил: современный уровень вычислительной техники, позволяющий автоматизировать весь процесс обработки бухгалтерской информации на уровне предприятия – микроуровень – может и должен обеспечить интеграцию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в системе национального счетоводства, обеспечивающую составление баланса по секторам экономики и в целом по стране.