Применение МСФО на белорусских предприятиях: проблемы и перспективы

     Риск  для отечественных  аудиторских компаний.

       В настоящее время отмечается  резкий всплеск интереса к  проблематике использования МСФО на белорусских предприятиях со стороны отечественных аудиторских компаний. Специалисты-аудиторы как всегда занимают весьма активную позицию по актуальным вопросам, затрагивающим наш учет. Их интерес понятен – получать заказы клиентов на рынке новых услуг по применению международных стандартов. Однако даже если чисто умозрительно смоделировать развитие событий по внедрению МСФО, то можно ожидать наряду с трансформацией отчетности и существенной трансформации самих аудиторских услуг и будущего белорусских аудиторских фирм. Причем, скорее всего, не в пользу наших отечественных компаний. Ведь составление отчетности якобы но МСФО предполагает затем подтверждение ее правильности и получение на то соответствующего аудиторского заключения. Вряд ли стороны, действительно заинтересованные в составлении отчетности по МСФО (иностранные инвесторы, серьезные ответственные собственники, коммерческие банки и др.), выразят доверие белорусским аудиторским компаниям  и не обратятся за услугой к представителям крупных всемирно известных международных аудиторских брэндов, спонсирующих разработчиков МСФО. При широком и поголовном использовании МСФО на наших предприятиях с существенной долей вероятности в кратко- и среднесрочной перспективе можно предсказывать определенное сужение рынка аудиторских услуг для белорусских аудиторских фирм, активное вытеснение их иностранными конкурентами. Многим придется либо искать возможность стать членами различных международных ассоциаций аудиторских и консалтинговых компаний (типа НЬВ, РКР и т. п.), чтобы получить разрешение на пользование их брэндами для подтверждения своего якобы международного статуса (КРМС и др.), либо примерить на себя роль этаких субподрядчиков для более авторитетных в мире бизнеса аудиторских компаний и объединений, либо изменить направления своего бизнеса. В этом смысле весьма показателен и поучителен опыт перехода на МСФО коммерческих банков Республики Беларусь. Трудно назвать те белорусские аудиторские компании, которые приглашаются банками для подтверждения того, что их отчетность составлена по МСФО. Основные услуги на этом рынке уже довольно давно оказываются иностранными фирмами.

     Риск  отсутствия национальной аттестации белорусских бухгалтеров. Надо признать, что реальность существования МСФО значительно повышает требования к профессиональному уровню практикующих бухгалтеров. Их число в нашей стране, по различным оценкам, может доходить до 500 тысяч! Цифра более чем внушительная для современной экономики, предполагающей использование современных компьютерных и информационных технологий. В этой связи возникает ряд довольно простых и очевидных вопросов: какой процент бухгалтеров-практиков знаком с содержанием МСФО, скольким их них по роду своих служебных обязанностей вообще необходимо знание МСФО, в каком объеме им придется применять нормы МСФО на своих рабочих местах в условиях компьютеризации? На наш взгляд, начало внедрения в нашей стране МСФО – это хороший повод постановки вопроса о необходимости широкомасштабной и повсеместной программы повышения квалификации и сертификации практикующих бухгалтеров наших предприятий. Во всем мире этот процесс уже давно поставлен, что называется, «на поток». Существуют различные сертификаты, подтверждающие уровень квалификации бухгалтеров-практиков как на национальном (например, сертификат Института профессиональных бухгалтеров России), так и на международном уровне (СРА, АССА, САР, СIРА и др.)- К сожалению, в нашей стране единственным признаком принадлежности к бухгалтерской профессии остается университетский диплом, чего в настоящее время, конечно же, явно недостаточно. По состоянию на сегодняшний день, единствен ной организацией, осуществляющей международную сертификацию по программам САР-СIРА, является белорусская ассоциация сертифицированных бухгалтеров и аудиторов (АСВА), объединяющая в своих рядах несколько сотен высококвалифицированных специалистов. Однако усилий одной ассоциации недостаточно.

     В последнее время наблюдается  серьезная заинтересованность бухгалтеров и аудиторов нашей страны к получению таких авторитетных, но весьма дорогостоящих международных сертификатов, как АССА, АССА ДипИФР и др. Отдавая должное высокой квалификации их владельцев, тем не менее заметим, что подготовлены они по программам, ориентированным на преимущественное знание МСФО, при совсем необязательном знании особенностей белорусского бухгалтерского учета (такие специалисты, возможно, и обучены составлять отчетность абстрактного предприятия но международным стандартам, но вряд ли они смогут без ошибок начислить заработную плату, например, слесарю Минского автозавода или сформировать себестоимость и рассчитать налоги субподрядной строительной организации). Очевидно, что такая сертификация весьма важна для тех, кто не очень то мотивирован работать непосредственно в Беларуси. Кроме дороговизны, недостатком такой сертификации является и то, что рядовым бухгалтерам белорусских предприятий совсем не обязательно знать МСФО в таком глобальном и подробном масштабе. Знание МСФО в рамках этих международных сертификатов необходимо и полезно для довольно ограниченного круга специалистов уровня главных бухгалтеров и методологов министерств, ведомств, крупных предприятий, активно работающих с зарубежными партнерами, ведущих аудиторов. Поэтому представляется целесообразным разработать специальную программу по сертификации белорусских бухгалтеров, основу которой составляли ли бы отечественные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета, вместе с базовыми нормами МСФО. Организация такой подготовки может быть осуществлена Министерством финансов Республики Беларусь совместно с Министерством образования и ведущим экономическим вузом республики БГЭУ. Оценивая очевидные достоинства программы профессиональной сертификации практикующих бухгалтеров, прежде всего заключающиеся в повышении их квалификационного уровня на основе современных достижений отечественной и зарубежной науки и практики, следует обратить внимание и на такой аргумент, как защита с ее помощью рынка труда бухгалтеров нашей республики. Ведь получение международных сертификатов будет провоцировать отъезд наиболее подготовленных кадров па рубеж.

     Риск  утраты национальной школы учета и ущерб национальным экономическим интересам. Нет необходимости говорить о том, что широкое и повсеместное развитие МСФО является одной из форм проявления глобализации мировой экономики, средством унификации и стандартизации информационных систем управления предприятиями, способом воздействия па относительно небольшие по меркам мировой экономики национальные бизнес-структуры с целью поглощения их крупными международными корпорациями. Оставляя за скобками дискуссию о полезности такой глобализации для экономики Республики Беларусь, хотелось бы заметить, что сам факт существования национальной системы бухгалтерского учета (со всеми ее недостатками), наряду с налоговой и иными макросистемами, является пусть и слабой, но все-таки вполне реальной формой защиты как национальных экономических интересов государства в целом, так и отдельных субъектов хозяйствования в частности. Ведь информация, содержащаяся в бухгалтерском учете и в бухгалтерских отчетах, отражает вполне объективные реалии, которые характерны для национальной экономики. Это и учетная стоимость активов и обязательств, и размеры доходов и расходов, и уровень цен и себестоимости продукции, которые формируются именно в конкретных условиях национальной модели экономического развития, при очевидном доминировании государства в структуре собственности на средства производства, при вполне определенных пропорциях, которые складываются на отечественных рынках в соответствии с традициями производства и потребления, спроса и предложения, конъюнктурных колебаниях и прочих факторах, да к тому же в рамках существующего законодательства. Зафиксированные в бухгалтерских отчетах цифры – это отражение определенных национальных бухгалтерских традиций, менталитета и, в конце концов, человеческих свойств тех людей, которые волей судьбы живут и работают на данной территории (уровень образования и культуры, качество воспитания и образования, особенности того или иного мировоззрения и принадлежность к определенной религии). Это результаты деятельности людей, придерживающихся определенных этических норм, той или иной квалификации, это результаты работы трудовых коллективов, где доминируют трудолюбие или лень, дисциплина или разгильдяйство, стремление заработать или украсть. Конечно, с одной стороны, нелегко сходу назвать такой объект учета, который было бы невозможно отразить с помощью принципов и методов, заложенных в МСФО, и, тем не менее, с другой стороны, тс экономические оценки, которые формируются национальной системой бухгалтерского учета, могут и должны служить вполне достойными критериями признания стоимости тех или иных предприятий и отраслей, тех или иных сфер приложения инвестиционных капиталов, сделок купли-продажи субъектов хозяйствования. Например, если при продаже предприятий доверять только международным оценкам с привлечением МСФО, то экономическая выгода может быть в значительной мере упущена из-за недоверия к данным отечественного учета. Неслучайно иностранные аудиторские компании при попытках оценивать наши предприятия на основе МСФО неизбежно вынуждены обращаться к бухгалтерским данным, полученным в системе отечественного учета. Абстрактная и умозрительная трансформация отчетов в формат МСФО содержательно не может быть реализована без обращения к базам данных, которые получены посредством методик белорусского бухгалтерского учета. Кроме того, весьма важным преимуществом отечественной системы учета является однозначность приемов, методов и оценок. То есть при правильном и строгом соблюдении всех предусмотренных в законодательстве и учетной политике норм отчетность формируется весьма точно и исключает двойственность опенок. Условно говоря, разные бухгалтеры, грамотно работая на одном и том же предприятии, всегда должны получать в итоге одинаковые отчетные данные. В отличие от этого упоминавшиеся ранее опыты трансформации в МСФО белорусской отчетности одних и тех же предприятий различными иностранными фирмами приводили, как ни странно, к получению различных значений баланса и отчета о прибылях.

     Безусловно, рано или поздно МСФО неизбежно станут доминирующим документом при ведении учета на белорусских предприятиях, однако их внедрение должно осуществляться постепенно и с обязательным учетом национальных экономических особенностей и интересов. Изменения национальной системы бухгалтерского учета должны быть максимально согласованы и гармонизированы с динамикой общего курса экономического развития страны. Индексы основных социально-экономических показателей развития Республики Беларусь свидетельствуют о том, что за период с 1995 г. реальная среднемесячная заработная плата выросла примерно в 4 раза [15. С. 34-35]. Интересно, что и возникновение МСФО (70-е годы прошлого века) в значительной мере было обусловлено ростом благосостояния населения западных стран. Это выразилось в накоплении свободных денежных ресурсов у большого количества инвесторов, усилении значимости финансового капитала в мировой экономике, необходимости его концентрации не только для спекулятивных сделок, но и для развития высокотехнологичных инвестиционных проектов и связанной с этим необходимости снабжать акционеров достоверной информацией для повышения объективности биржевых котировок акций и иных ценных бумаг. В нашей экономике, где основной собственник - это государство и преобладающей формой поступления доходов бюджета являются, скорее, налоги, чем дивиденды, нормы и требования к бухгалтерскому учету и отчетности должны соответствовать интересам этого доминирующего собственника, а не превращаться в дань зарубежной моде. Тем более что имеющийся опыт предприятий России, Украины и других стран показывает, что особенно на первых этапах внедрения МСФО имеют место рост себестоимости продукции и соответствующее снижение рентабельности производства.

     Риски для предприятий. Внедрение МСФО в любой форме (прямое применение, трансформация) неизбежно вызовет рост расходов предприятий по ряду параметров. Во-первых, за счет увеличения затрат на обучение бухгалтерского персонала, во-вторых, за счет удорожания аудиторских и консалтинговых услуг (тарифы иностранных компаний в разы превышают тарифы белорусских аудиторских фирм), в третьих, за счет неизбежности ошибок в процессе перестройки учетных систем с белорусских на международные стандарты.

     Подводя итог сказанному, можно сделать некоторые выводы и предложения.

1. Отказаться на ближайшие 2-3 года от прямого, повсеместного и всеобъемлющего перехода на МСФО. За это время найти возможность для участия в совершенствовании стандартов представителей нашей страны или, по крайней мере, в процессе подготовки их новой редакции.

     2. Разработать методику трансформации отечественной отчетности в международный формат и установить перечень тех предприятий, где она необходима и должна применяться для международных инвестиционных 
программ, выхода на внешние рынки, иных целей.

     3. Проводить активную работу по изучению сущности МСФО, по пропаганде заложенных в них идей, по обучению им практикующих бухгалтеров предприятий. Вести государственную профессиональную сертификацию бухгалтеров и наладить систему непрерывной их переподготовки и повышения квалификации.

     4. Постепенно вносить в отечественный бухгалтерский учет и отчетность все те изменения, которые, скорее всего, сохранятся и в новой редакции МСФО и вряд ли претерпят корректировки в связи ожидаемым  
пересмотром стандартов, которые уже методически подготовлены и не вызовут больших проблем на предприятиях. Это касается разработки нового плана счетов с их группировкой на счета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, утверждения новых типовых форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и отчета о движении денежных средств и др. Ничто не мешает, например, перегруппировать активы в балансе по мере убывания ликвидности, отдельно показывать кратко- и долгосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность, установить общепринятый порядок создания необходимых резервов и т. д., а также внести необходимые изменения в нормативную базу, с тем чтобы через 2-3 года подготовиться методически, организационно и кадрово к полноценному, а не трансформационному переходу на новую редакцию МСФО. 
 
 
 
 
 
 

Заключение. 

     В заключение следует отметить, что МСФО имеют большое значение не только для банков и отдельных предприятий как инструмент привлечения дополнительных инвестиций и элемент высокой корпоративной культуры управления, но и для развития экономики страны в целом, поскольку Международные стандарты финансовой отчетности способствуют формированию более “чистого” и открытого бизнес-климата и интеграции Республики Беларусь в мировую экономику.

     По  своей юридической форме МСФО не имеют статуса законодательного акта. Они не являются международными соглашениями, принятыми правительствами группы стран, — это набор правил рекомендательного характера, цель которых состоит в унификации принципов, используемых компаниями, банками, предприятиями, биржами разных государств для формирования и представления финансовой отчетности. Хотя стандарты носят рекомендательный характер, их сила и значение в том, что без их применения участникам рынка трудно и практически невозможно устанавливать взаимные партнерские отношения, привлекать инвестиции, выходить на мировые фондовые и валютные биржи. Вот почему в различных странах так много внимания уделяется процессу унификации национального законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности с международными правилами и нормами.

     Подготовка  отчетности в соответствии в МСФО - это серьезные инвестиции в обучение, в трудозатраты. Это, во многом, изменение бизнес-мышления – мы начинаем все больше смотреть на экономику с точки зрения инвестора, собственника, защищая эту точку зрения и сопоставляя все решения с его стратегией. Это повышение бизнес-культуры и, как следствие, прозрачности и управляемости компании и ее инвестиционной привлекательности, а значит, и экономического потенциала всей нашей страны. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  источников 

1. Авдокушин Е. Ф. Международные экономические  отношения: Учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИВЦ "Маркетинг", 1999.
2. Белорусов А.С. Международный менеджмент. М., 2000.
3. Бугаев А.В. Секреты финансовой отчетности в формате МСФО: научно-практическое издание. М.: Регистр, 2008.
4. Булатов А.С. Мировая экономика. -М. Экономистъ,  2004г.
5. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебник / Я.В.Соколов и др. – М.: Проспект,  2007.
6. Дмитриева О.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в менеджменте. – М.: Высшее образование, 2007.
7. Международный менеджмент. Учебник для ВУЗов. / Под ред С.Э.Пивоварова и др. - СПб.: Питер, 2000.
8. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2007.
9. Национальная экономика Беларуси: учебник. Под. ред. д-ра экон. наук В.Н.Шимова. – 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: БГЭУ, 2006.
10. П.Р.Кругман,  М.Обстфельд. Международная  экономика.  Теория и политика.— М.: ЮНИТИ, 1997.
11. Пивоваров СЭ. Международный менеджмент / С.Э. Пивоваров, Л.С. Тарасович, А.И. Майзель. СПб., 2001.
12. Родченко В.В. Международный менеджмент: Учеб. пособие. - К.: МАУП, 2000.
13. Соколов Я.В., Бутынец Ф.Ф., Горецкая Л.Л., Панков Ц.А., Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебник. М.: Проспект, 2007.
14. Стариков В.Я. Международный менеджмент: Краткий учебно-методический комплекс. МИУ - Мн.: Изд-во МИУ, 2003.
15. Статистический ежегодник Республики Беларусь, 2007. Минск, 2008.
16. Тихоненко Т.П. Международный менеджмент: практикум. - Мн.: БГЭУ, 2003.
17. Шимов В.Н. Экономическое развитие Беларуси на рубеже веков: развитие, итоги, перспективы. Монография. 2-е изд. Минск: БГЭУ, 2003.