Отчет по практике в ООО «Эпра» Волгоградской области

     Синтетический и аналитический учет ведется следующим образом.

     В марте 2011 г. 21 рабочий день или 168 часов при 40-часовой рабочей недели (Приложение 3).

1. Гуров С.И. отработал 21 рабочий день: 52,41х168час. = 8804,88руб.
2. Зотов А.С. отработал 21 рабочий день: 42,17х168час. = 7084,56руб.
3. Лапин В.В. отработал 21 рабочий день: 47,59х168час. = 7995,12руб.
4. Носов С.П. отработал 21 рабочий день: 36,75х168час. = 6174руб.
5. Попов М.Н. отработал 21 рабочий день:  10000руб.
6. Рыбкина Л.В. отработала 21 рабочий день: 9000руб.
7. Ястребов С.Ф. отработал 21 рабочий день: 6000руб.

     Начисляется единый социальный налог, зачисляемый  в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) - Федеральный и территориальные (Приложение 4).

      Налог   на   доходы       физических   лиц   за   март   месяц   2011 года рассчитываются следующим образом (Приложение 5):

     1.Гуров  СИ. (8804,88-400-1000)х13% =962,63руб.

     2.Зотов  А.С. (7084,56-400)х13% =868,99руб.

     3.Лапин  В.В. (7995,12-400-1000)х13% =857,35руб.

     4.Носов  СП. (6174,00-400)х13% =750,62руб.

     5.Попов  М.Н. (10000,00-400)х13% =1248,00руб.

     6.Рыбкина  Л.В. (9000,00-400)х13% =1118,00руб.

     7.Ястребов  С.Ф. (6000,00-400-1000)х13% =598,00руб.

     Удержания из заработной платы (Приложение 5-8).

     В январе 2011 года менеджер продаж Попов М.Н. в течение 10 рабочих дней был на больничном по причине болезни. Должностной оклад работника составляет 10 000 руб. Для простоты расчета определим, что иных выплат кроме заработной платы в размере оклада работник не получает. Все рабочие дни за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. отработаны данным работником полностью. Непрерывный стаж работника - более шести лет.

     В этом случае расчеты с работником по листку нетрудоспособности необходимо отразить в учете следующим образом.

     Сначала    определим    средний    дневной    заработок,    который    в рассматриваемой  ситуации будет равен 480,00 руб. (10 000 руб. х 12 мес.) / 250 дн., где 250 дн. - количество рабочих дней в расчетном периоде (с 01.01 2010 г. по 31.12. 2010 г.) при пятидневной рабочей неделе.

     Далее, размер дневного пособия по временной  нетрудоспособности зависит от непрерывного трудового стажа. Непрерывный стаж работника -более шести лет. Значит, работнику должны оплатить 80% от среднедневного заработка, то есть: 384,00 руб. (480,00руб. х 80%).

     В соответствии с Федеральным законом  от 25.11.2008 N 216-ФЗ «О бюджете Фонда  социального страхования Российской Федерации за 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2011 году (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 18 720 рублей.

     18720 руб. : 17 дн. = 1101 руб.

     где 17 дн.- количество рабочих дней в январе 2010 года.

     384,00 руб. меньше чем 1101 руб.

     Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из фактического заработка.

     Далее, определим средний заработок работника, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. Тогда общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику, составляет 4800,00 руб. (480,00 х 10 дн.)

     Причем  сумма пособия по временной нетрудоспособности за два дня, которую должен выплатить  работодатель составляет 960,00 руб. (480,00 х 2 дн.). Сумма пособия по временной  нетрудоспособности за счет средств  ФСС РФ составляет 3840,00 руб. (480,00 х 8 дн.).

     Бухгалтерский учет «больничных».

     В учете операция по начислению пособия  за счет средств ФСС РФ отражается бухгалтерской записью в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

     Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

     Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Признание расходов по «больничным»

     На  основании пункта 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), сумма пособия не является расходом в бухгалтерском учете, так как выплачиваемая за счет средств ФСС РФ. По этой же причине указанная сумма пособия не учитывается для целей налогообложения прибыли. Что же касается выплаты пособия за счет работодателя, то в бухгалтерском учете сумму пособия следует отнести в состав затрат, а при налогообложении прибыли следует учесть следующее.

     Изменения, позволяющие учесть в составе  затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы по оплате двух первых дней болезни сотрудника за счет средств работодателя внесены Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ. Указанный закон дополняет пункт 1 статьи 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ необходимыми для учета подобных расходов подпунктами.

     Так согласно подпункту 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы работодателя по выплате  пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

     Подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года (Федеральный закон от 29.12.2004 №204-ФЗ).

     ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (по «больничным»).

     Выплата работнику пособия по временной  нетрудоспособности не признается объектом налогообложения по ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и, следовательно, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

     Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев по «больничным».

     Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое  в соответствии с законодательством  РФ за счет средств ФСС РФ и за счет средств работодателя, не облагается страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно пункту 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, и пунктом 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.

     Налог на доходы физических лиц по «больничным». Сумма, выплачиваемая работнику за период временной нетрудоспособности, включается в доход, подлежащий обложению НДФЛ, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 208 и пункта 1 статьи 217 НК РФ. Удержание НДФЛ производится при фактической выплате работнику пособия организацией, выступающей в роли налогового агента (п. 4 ст. 226 НК РФ) и отражается записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     С учетом вышесказанного, отразим операции по выплате пособия по временной нетрудоспособности.

     Дебет 69 Кредит 70

     - 3840,00 руб., начислено пособие по временной нетрудоспособности за 
счет средств ФСС РФ (4800,00 - 960.00.);

     Дебет 44 (20, 26) Кредит 70

     - 960,00  начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет 
средств работодателя за 2 дня;

     Дебет 70 Кредит 68

     - 624 руб., удержан НДФЛ с суммы пособия (4800,00 x l3%);

     Дебет 50 Кредит 70

     -  4176,00    руб.,    произведена    выплата    пособия    по    временной нетрудоспособности.

     Рассмотрим  пример расчета «отпускных»: 

     Менеджеру продаж Попову М.Н. согласно приказа по ООО «Эпра» предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утвержденному в организации, со 2 марта 2011 года продолжительностью 28 календарных дней.

       Отпуск начинается 2 марта и заканчивается  30 марта, поскольку 8 марта является  праздничным нерабочим днем, который  в число календарных дней отпуска  не включается, поэтому работник  должен приступить к работе во вторник 31 марта 2011 года). Для простоты расчета определим, что иных выплат кроме заработной платы в размере оклада работник не получает. Все рабочие дни за период с 01.03.2010 г. по 01.03.2011 г. отработаны данным работником полностью. Оклад Попова М.Н. составляет 10 000 руб. в месяц. Зарплата за год 120 000 руб. Для получения средней суммы заработной платы за один день делим 120 000 на 12, а затем на 29,4 (среднее число календарных рабочих дней). Мы получим 340, 14 рубля.

     Далее эту сумму мы умножаем на количество календарных дней отпуска 340,14 х 28 = 9523,92 руб. Мы получили сумму отпускных для данного сотрудника.

     Следующим обязательным удержанием в ООО «Эпра» является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников предприятия алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

     Алименты  в ООО «Эпра» могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.

     На  основании исполнительного листа  из заработной платы начальника снабжения  и сбыта Вишневского В.Е. удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего  ребенка в размере 25% от дохода. Оклад  Вишневского В.Е. – 11000 рублей в месяц. При налогообложении доходов Вишневского В.Е. предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 рублей) и в сумме расходов на содержание ребенка.

     Расчет  суммы алиментов за январь:

     1. Определяется сумма налога на  доходы физических лиц с дохода Вишневского В.Е., составившего 11000 рублей. Поскольку доход Вишневского В.Е. не превысил 40000 рублей, размер налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов: 11000 рублей – 400 рублей – 1000 рублей = 9600 рублей.

     Сумма налога, рассчитанная по ставке 13%: 9600 рублей х 13% = 1248 рублей.

     2. Сумма алиментов за январь  составляет 25% от дохода, уменьшенного  на сумму налога на доходы  физических лиц: (11000 рублей –  1248 рублей) х 25% = 2438 рублей.

     3. На руки Вишневскому В.Е. будет  выдано: 11000 рублей – 1248 рублей  – 2438 рублей = 7314 рублей.

     В бухгалтерском учете в ООО  «Эпра» операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом. Если взыскатель получает алименты лично из кассы ООО «Эпра», то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

     1) Удержана сумма алиментов по  исполнительному листу: 

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» – 2438 рублей.

     2) Выдана из кассы сумма алиментов  взыскателю:

     Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные  листы» Кт 50 «Касса» – 2438 рублей.