Контроль и ревизия

• соблюдает ли организация действующие правила упаковки; затаривания продукции, маркировки и опломбирования отдельных мест;

• правильно ли оформляются документы  на отгруженную продукцию, указываются  ли все реквизиты изделий (наименование, артикул, модель или фасон, размер, рост и т. п.), вкладываются ли упаковочные документы (ярлычки, спецификации и т. п.), отражающие количество продукции в данном тарном месте.

Такие проверки можно  осуществлять путем обследования операций, связанных с отгрузкой и оформлением  сопутствующей документации, а также сопоставлением количества готовой продукции, подготовленной к отгрузке, с количеством, указанным в документах на отгрузку.

При проверке достоверности документов на отпуск готовой продукции, сопоставлении  цен, указанных в документах, с  ценами действующих прейскурантов следует выяснить, правильно ли применялись оптовые цены. Особенно тщательно должны проверяться счета на отпуск готовой продукции одногородним покупателям. При проверке товарно-транспортных накладных устанавливают правильность заполнения всех реквизитов, точность подсчета сумм, соответствие цен и характеристик продукции договорам, спецификациям, приложениям, прейскуранту, календарному плану (графику отгрузки).

При взаимосверке документов на вывоз  готовой продукции с предприятия (пропусков, товарно-транспортных накладных, путевых листов, железнодорожных накладных и т. п.) с документами на отпуск готовой продукции устанавливаются факты вывоза продукции в большем количестве, чем значится по документам отпуска. Иногда для установления количества вывезенной продукции могут проверяться документы железнодорожной станции (в частности, документы о взвешивании продукции на станции отправления).

Неучтенная продукция или неучтенная суммовая разница, образовавшаяся в  процессе пересортицы, как правило, реализуется в местах расположения предприятий, на которых создавались неучтенные излишки. В связи с этим при ревизиях сохранности готовой продукции особое внимание следует уделить проверке правильности оформления документов на отпуск готовой продукции и ее оплаты одногородними покупателями. Наиболее эффективной при этом является фактическая проверка отгруженной, но еще не полученной покупателем готовой продукции. Например, автомашина с обувью была возвращена ревизором на обувную фабрику, где проверили соответствие количества обуви, погруженной на автомашину, с ее количеством в товаросопроводительных документах. Оказалось, что сортность фактически отпущенной обуви была занижена по сравнению с данными документов.

В процессе ревизии следует  изучать рекламации и другие документы о недостачах или недовложениях готовой продукции при отгрузке. На основании рекламаций о недостачах готовой продукции или поставке изделий низкого качества составляется накопительная ведомость по наименованиям изделий и покупателей. При обобщении этих материалов выявляются случаи, когда недостача продукции или несоответствие качества изделий повторяются по одним и тем же наименованиям или у одних и тех же покупателей. Документы по данным операциям должны тщательно проверяться на предмет их достоверности с применением всех приемов проверки, включая встречи документальные и фактические проверки непосредственно в организациях или на предприятиях-покупателях. При проверке рекламы покупателей на недостачу готовой продукции необходимо установить подвергались ли эти рекламации проверкам и насколько правильны выводы проверяющих, не было ли случаев сокрытия фактов злоупотребления и хищения.

В отдельных организациях готовая продукция упаковываете в тару (коробки, мешки, ящики и  т. п.). При сопоставлении количества тары, списанной на упаковку продукции, с действительной потребностью в ней на выпуск учтенной готовой продукции можно выявить излишний расход тары. Этот факт свидетельствует о реализации неучтенной продукции.

 

 

Ревизия кассовых операций

 

Недостатки в системе  внутреннего контроля могут не отразиться на правильности отражения оборотов и сальдо по счетам 50 «Касса», субсчет «Касса организации» и субсчет «Денежные документы», а нарушения методологии бухгалтерского учета приводят к искажениям отчетных показателей по данным счетам. Для выявления таких нарушений следует выполнить следующие процедуры.

· Проверить заполнение существенных реквизитов по каждому приходному, расходному кассовому ордеру, ведомости на оплату труда. Существенными являются такие реквизиты, без которых документы не являются законными и не могут быть приняты к учету. К ним относятся наличие распорядительных подписей и подписи лиц, подтверждающих совершение кассовых операций. При наличии подчисток, несанкционированных исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов рекомендуется делать сличение с копиями документов и другими документами, содержащими эту же информацию, выполнить встречную проверку по данной операции.

·   Проверить законность первичных документов можно путем сличения печатей с названием организации, подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, и т.п.

· Проверить своевременность и полноту оприходования наличных средств, полученных в банке, можно путем сопоставления дат и сумм в выписках банка, приходных кассовых ордерах и кассовой книге.

· Проверить своевременность и полноту оприходования выручки возможно путем сличения дат, объемов и стоимости отпущенных товаров на продажу и учтенной выручки по дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 90 «Продажи» (табл. 2). Например, в потребительских обществах практикуется закупка скота у населения. Расчеты с владельцем скота производят, как правило, через кассы. По аналогии производятся расчеты по заготовке сельхозпродукции и сырья. Зачастую выдают деньги на руки заготовителям в крупных размерах на длительный срок. Покупка скота оформляется односторонними актами, по которым невозможно установить ни бывшего владельца животного или сельхозпродукции, ни реальную сумму, которая была уплачена.

В данном случае ревизор  применяет прием встречной сверки кассовых документов с актами на приобретение животных, ведомостями их взвешивания, отчетами на движение скота и птицы на фермах.

Тщательной проверке подлежит полнота оприходования  денег от реализации товаров через  розничную торговую сеть, общественное питание. Необходимо не только сопоставить данные документов кассы с отчетами должностных лиц о реализации товаров, но и проверить порядок их отпуска и учета при поступлении на склад и далее в столовую – буфет, магазин, палатку, в детские учреждения.

Полнота поступления  выручки от реализации услуг жилищно-коммунального  и обслуживающих население хозяйств проверяется путем сверки записей  в кассовых документах на приход денежных средств с отчетами по оказанию этих услуг:

·  Проверить правильность корреспонденции по счетам 50 «Касса» и 56 «Денежные документы», а также правомерность и полноту выделения НДС, налога с продаж и других налогов, для которых облагаемой базой является выручка (объем реализации).

· Проверить соблюдение ежедневного лимита остатка наличности в кассе согласно договору с обслуживающим банком и своевременность сдачи кассовой выручки в банк.

· Проверить соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами с каждым юридическим лицом по одному договору.

· Проверить целевое поступление и использование наличных денежных средств, полученных в банке для выдачи заработной платы, для выдачи авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды, на закупку сельскохозяйственной продукции т.д. Для этого сличаются цели и суммы, указанные на корешках чеков, на расходных кассовых ордерах и на авансовых отчетах подотчетных лиц.

Проверяя правомерность  и законность выдачи денег по доверенности, необходимо проверить, указаны ли в  расходных ордерах, ведомостях номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющая личность получателя. Выборочно следует выяснить у конкретных лиц, получали ли они деньги в и в каком размере, когда и за что.

При проверке платежных  ведомостей на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий необходимо выяснить, имеются ли на титульном листе платежной ведомости разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия с указанием срока выдачи денег и суммы прописью; соблюдается ли трехдневный, а в районах Крайнего Севера пятидневный срок выдачи заработной платы после получения денег в банке; составляется ли реестр депонированных сумм и делается ли надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме.

При ревизии кассы  следует проверить правомерность  и целесообразность расходования денег на хозяйственные цели. Тщательной проверке подлежат записи в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в ней запрещаются. Исправления должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера.

Ревизор должен выяснить порядок записей в кассовой книге: делает ли кассир записи сразу после получения или выдачи денег по каждому кассовому документу; подсчитывает ли ежедневно в конце рабочего дня итоги операций за день; выводит ли остатки денег на следующее число и передает ли в бухгалтерию отчет под расписку в кассовой книге.

Кассовые документы  проверяются в отношении правильности их заполнения. Все приходные и  расходные кассовые ордера должны быть подписаны кассиром, а приложенные  к ним документы погашены штампами или подписями «Получено» (приходные документы) и «Оплачено» (расходные документы) с указанием даты (числа, месяца, года), что также должно быть установлено в ходе ревизии кассовых операций.

Полученные отклонения от нормы по каждому виду нарушения  отражаются в рабочих документах, а затем в акте ревизии. Для устранения нарушений целесообразно указать, каким образом это можно сделать (дооформление документов, исправительные проводки и т.п.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ревизия учета резервов

 

В соответствии с действующим порядком все доходы и расходы в сельскохозяйственных организациях подлежат четкому разделению не только между основной «операционной» деятельностью, но и между отчетными периодами, к которым они относятся, что обусловливает необходимость их отслеживания для обеспечения соблюдения указанного порядка. При этом в ходе контроля и ревизии резервов предстоящих расходов устанавливают, какие резервы создаются в данном хозяйстве, предусмотрены ли они в его учетной политике, в обоснованных ли размерах исчислены те или иные резервы, относятся ли они по принадлежности на соответствующие счета издержек производства или финансовых результатов, не допускается ли под видом резервов сокрытие реальных (объемов прибыли, достоверны ли соответствующие показатели бухгалтерской отчетности).

Следует иметь в виду, что если хозяйство является плательщиком налога на прибыль, то создание резервов предстоящих расходов для целей  налогообложения прибыли должно быть предусмотрено в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ и отражено в учетной политике для целей налогообложения. В любом случае при проведении ревизий и проверок необходимо выявить состав фактически созданных резервов и его соответствие учетной политике, а по обнаруженным отклонениям внести предложения руководству хозяйства по внесению необходимых корректировок. Контрольному пересчету подлежат расчеты резервирования соответствующих расходов, для чего при необходимости привлекаются уточненные данные соответствующих базовых показателей, полученные в ходе данной ревизии или проверки. Например, в хозяйстве создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в размере 5% от стоимости основных средств на начало отчетного года. На основе анализа указанных затрат за предыдущие три года контролеры определили, что в среднем такие расходы не превышали 3% среднегодовой стоимости основных средств, вследствие чего аналогичные расчеты хозяйства не могут быть признаны обоснованными. Важно также установить, соблюдаются ли хозяйством источники резервирования соответствующих расходов, имея в виду, что за счет финансовых результатов создаются, как правило, оценочные резервы (под снижение стоимости материальных активов, под обесценение вложений в денные бумаги, по сомнительным долгам, в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности и в других случаях, предусмотренных действующими правилами бухгалтерского учета).

Во всех остальных  случаях предстоящие расходы  резервируются за счет издержек производства, которые обусловлены технологией  и организацией производственных процессов и по действующей классификации относятся к затратам на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг (резерв расходов на ремонт основных средств, резерв на отпуска штатных работников, резерв па выплату вознаграждений за выслугу им установленной продолжительности работы в данном хозяйстве и др.). Для этого отслеживают записи в соответствующих учетных регистрах по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов издержек производства (в части резервов, источником образования которых являются эти издержки) или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в части резервов, источником образования которых являются финансовые результаты). При этом такие оценочные резервы, как резерв под снижение стоимости материальных ресурсов, под обесценение ценных бумаг и по сомнительным долгам, которые учитываются на отдельных синтетических счетах соответствующего наименования (14, 59 и 63), проверяются на основании записей по кредиту указанных счетов и дебету счета 91 с привлечением необходимых обоснований, расчетов и бухгалтерских справок.