Расчет себестоимости перевозок

Рассмотрим  расчет себестоимости перевозки груза на примере (Приложение1).

Учет  резервов предстоящих расходов

В организациях автомобильного транспорта в соответствии с действующим законодательством имеют право создавать за счет издержек производства резервы предстоящих расходов и платежей. Резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов и платежей в издержки производства и обращения. В частности, организации могут образовывать следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков в случае неравномерного ухода работников в отпуска в течение года, включая отчисления на социальное страхование;

- на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

- предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

- предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

- предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты);

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- прочие резервы.

Порядок образования  и использования резервов предстоящих    расходов и платежей устанавливается Министерством финансов РБ, а конкретный перечень таких резервов в организации - ее учетной политикой.

Фактически  произведенные расходы, для   покрытия которых создаются резервы предстоящих расходов и   платежей,   списываются за счет данных резервов. Правильность образования и использования резервов проверяется в конце года. Для этого привлекаются исходные   данные (сметы, расчеты и др.), на   основе которых   определена   величина каждого из резервов, и фактически списанные за счет них расходы.   При необходимости суммы образованных и использованных резервов по   результатам проверки    корректируются (сумма резерва доначисляется   или же сторнируется). Некоторые резервы предстоящих расходов и платежей могут иметь   переходящее сальдо на конец года (на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств, если эти затраты определены по предварительно разработанным в организации нормам, и др.). В этом случае производится инвентаризация переходящих остатков резервов, с помощью которой по данным смет, расчетов и т.п. проверяется правильность отражения в учете переходящих сумм, и при необходимости в учетные данные вносятся соответствующие коррективы.

При уточнении  учетной политики на следующий год  организация может отказаться от образования каких-либо из ранее создававшихся резервов. В этом случае остатки таких резервов в январе следующего года присоединяются к доходам организации, что отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы». Такой же бухгалтерской записью отражается списание излишне сформированной суммы резерва по проверкам налоговых органов.

Для обобщения  информации о состоянии и использовании  зарезервированных сумм предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Образование резервов отражается по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию, по дебету счета отражают фактические расходы и платежи за счет созданных резервов.

По видам  резервов на счете 96 «Резервы предстоящих  расходов» открываются субсчета:

 

96-1 «Резервы  на оплату отпусков»;

96-2 «Резерв на  выплату вознаграждений за выслугу  лет»;

96-3 «Резервы  на ремонт и гарантийное обслуживание»;

96-4 «Прочие резервы».

На субсчете 96-1 «Резервы на оплату отпусков» организации могут учитывать формирование и использование резерва на покрытие предстоящей оплаты отпусков в том случае, если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва, однако его создание не является обязательным. Необходимость создания резерва на оплату отпуска обусловлена неравномерным в течение года уходом работников в отпуск и, соответственно, неравномерностью затрат на эти цели.

Резерв на оплату отпусков создают только по категориям постоянных рабочих, занятых непосредственно в производстве. Суммы отпускных, начисляемые другим категориям работающих (служащим ИТР), относят непосредственно на соответствующие издержки производства без начисления резерва, поскольку по этим категориям работников может быть обеспечена сравнительная равномерность в предоставлении отпусков.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно, исходя из фактически начисленной работникам заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к общему плановому фонду заработной платы рабочих (без сумм на оплату отпусков). В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальное страхование и страхование работников от несчастных случаев.

При создании резерва  на оплату отпусков составляются бухгалтерские записи, приведенные в таблице 1.

 

 

 

 

Таблица 1 «Корреспонденция счетов при создании резерва на оплату отпусков»

№ п/п	Содержание  операций	Дебет	Кредит
	Начислен резерв на оплату отпусков:		96-1
1	водителям	20-1
2	ремонтных и  вспомогательных рабочих	23
3	работникам аппарата управления	26
4	за работы по строительству объектов, выполняемые  хозяйственным способом	08
5	за доставку, погрузку и разгрузку материалов	10, 11, 43, 41
6	занятым на ремонте автомобильных парков, гаражей и др.	25
7	связанным с  ликвидацией основных средств	91-2

При начислении отпускных рабочим суммы заработной платы за отпуск, а также отчислений в Фонд социальной защиты населения  с этой заработной платы относятся в уменьшение образованного резерва на отпуска и в затраты производства не включаются. В бухгалтерском учете данные операции отражаются записями, представленными в таблице 2.

 

Таблица 2 «Корреспонденция счетов при начислении отпускных»

№ п/п	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Начислены отпускные  работникам организации	96-1	70
2	Произведены начисления с отпускных в ФСЗН	96-1	69-1
3	Начислены платежи  по обязательному страхованию персонала  от несчастных случаев на производстве	96-1	76-2

В резерве на оплату отпусков на конец года может  оставаться сумма, причитающаяся работникам за неиспользованные дни отпуска, несмотря на то, что срок очередного отпуска за отчетный год еще не наступил.

На конец года производится корректировка данного резерва  путем определения суммы оплаты за недоиспользованные дни отпуска. Для этого составляется список работников с указанием дней недоиспользованного отпуска за отчетный год, затем по средней оплате одного человеко-дня определяется сумма резерва, переходящего на следующий год. При недостатке резерва производится доначисление, а при излишке - сторнирование оборотами за декабрь отчетного года (Приложение 2).

Полученная сумма сопоставляется с фактическим остатком резерва  на конец года по данным бухгалтерского учета.

В случае если в организации резерв на оплату отпусков не образуется, то начисленные суммы оплаты за отпуск относятся непосредственно на объекты учета производственных затрат. В частности, по такой категории работников, как трактористы, поступают следующим образом: на отдельном аналитическом счете, открываемом к счету 20 «Основное производство», субсчет «Трактора», учитывают начисленные суммы оплаты предстоящих отпусков, которые в конце отчетного периода (года) распределяются по объектам учета затрат пропорционально начисленной оплате труда.

На субсчете 96-2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет» (за стаж работы в организации) отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного законодательством вознаграждения за выслугу лет. Начисления исчисляют исходя из норматива, рассчитанного как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет производится по каждому работнику исходя из длительности трудового стажа и размера годового фонда заработной платы.

Размеры предстоящих  за год выплат (и, соответственно, отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим  категориям работников.

Надбавка за стаж работы в организации устанавливается  на всю сумму начисленной оплаты труда за год, независимо от отрасли, в которой работник был занят, и характера работы (за работы, продукцию, надбавка за классность, премии по действующим положениям по оплате труда, а также средний заработок, выплаченный за время отпуска).

Если  в течение календарного года у работника впервые возникает право на получение надбавки, то ее устанавливают на заработок, начисленный после возникновения данного права. Начисление надбавки производится за истекший год в начале следующего, когда станет известен весь заработок работников, включая доплату за продукцию. По итогам года определяется фактическая сумма выплат за стаж работы. В случае когда резерв начислен в сумме, большей, чем определено к выплате фактически, необходимо отсторнировать разницу превышения начисленного резерва. В противном случае сумма резерва доначисляется.

В связи с инфляционным процессом организации решают вопрос о ежемесячной выплате вознаграждения за выслугу лет (за стаж работы в организации) работникам в установленном размере от суммы начисленной оплаты труда за месяц. При этом формирование резерва не производится.

Образование резерва на выплату вознаграждений за стаж работы в организации отражается бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 3.

 

Таблица 3 «Корреспонденция счетов при образовании резерва на выплату вознаграждений за стаж работы»

№ п/п	Содержание  операции	Дебет	Кредит
	Начислен резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет работникам:		96-2
1	водителям	20-1
2	ремонтных и  вспомогательных рабочих	23
3	работникам  аппарата управления	26
4	за работы по строительству объектов, выполняемые  хозяйственным способом	08
5	за доставку, погрузку и разгрузку материалов	10, 11, 43, 41
6	занятым на ремонте автомобильных парков, гаражей и др.	25
7	связанным с  ликвидацией основных средств	91-2

Использование созданного резерва (начисление выплат за стаж работы) отражается бухгалтерскими записями, согласно таблице 4.

 

Таблица 4 «Корреспонденция счетов при начислении выплат за стаж работы»

№ п/п	Содержание  операции	Дебит	Кредит
1	Начислены суммы  вознаграждений за выслугу лет	96-2	70
2	Произведены начисления с вознаграждения за выслугу лет в ФСЗН	96-2	69-1
3	Начислены платежи  по обязательному страхованию персонала  от несчастных случаев на производстве	96-2	76-2