Особенности внутреннего трудового распорядка

* правильность применения  зачета НДС по приобретенным  товарно-материальным ценностям;

* действия должностных  лиц при организации закупок  в интересах организации, а  не в своих собственных;

* соблюдение бюджетными  организациями законодательства  о закупках для государственных  нужд.

Контроль финансовой отчетности

Проверка отражения  в отчетности запасов состоит в изучении того, что:

* все отраженные в  учете операции с запасами  действительно имели место (предпосылка  возникновения);

* все операции, которые  действительно имели место, отражены  в учете (предпосылка полноты);

* запасы отражены в  учете в оценке, не превышающей их рыночную стоимость (предпосылка точного измерения). Проверка того, что все отраженные в учете операции с запасами

действительно имели  место, направлена на выявление фиктивных  сделок с запасами. На крупных и  средних предприятиях такие ситуации крайне редки. Более частным случаем является «неполная информация» об операциях с запасами. Критерии фиктивной сделки четко не определены, и каждый раз окончательное решение выносит суд. Для проверки необходимо просмотреть перечень материалов и поставщиков хотя бы за какой-то месяц (что тоже отнимает массу времени), и выбрать две-три нетипичные поставки - как правило, это среднего объема поставка от не слишком известного поставщика. Не рекомендуется отбирать стандартные поставки, например цемента от поставщика «Цементный завод №7». В большинстве случаев там все в порядке, хотя полностью вероятность ошибки исключить нельзя. Выбираем, например, «кирпич красный, 1200 шт.», поставщик ООО «Торг-строй». Запрашиваем договор (хотя его отсутствие в стандартной письменной форме не является нарушением законодательства), накладные и счет-фактуру по этой поставке.

Признаками (но не доказательствами!) фиктивности накладной являются:

* оформление «простой»,  а не товарно-транспортной накладной;

* идеальное состояние накладной, отсутствие следов сгиба и потертостей по ее краям (в принципе экспедитор должен был ее вести с собой в машине, но иногда накладные возят в папках для бумаг, что действительно исключает оставление на документах каких-либо следов);

* отсутствие номера накладной, или неточный номер (с индексом, дробью и т.п.);

* отсутствие номера  автомашины и фамилии водителя;

* отсутствие адреса  доставки;

* нечеткое описание  груза;

* отсутствие данных  о тоннаже груза;

* отсутствие указания  времени под разгрузкой;

* визуальная схожесть  подписей в накладной «разрешил», «отпустил», «принял», или они сделаны  ручкой одного цвета и др. Выясняем, чья была машина - организации,  поставщика или третьей стороны. Просим принести со клада карточку учета этого материала, сверяем данные карточки (дату, количество, стоимость) с данными накладной. По возможности выясняем, как и кто разгружал машину; оцениваем, могли ли грузчики сделать это вручную, и была ли в это время на складе необходимая техника. Например, по накладной груз состоит из четырех бабин с проводом, каждая из которых весит около 1,5 т. Данные о наличии погрузчика на складе отсутствуют; данные о расходах на аренду или услуги погрузчиков или автокрана отсутствуют. На вопрос, как могла быть разгружена на складе машина с таким грузом, вразумительного ответа ревизор не получил.

Проверка того, что  все операции, которые действительно  имели место, отражены в учете, направлена на выявление неучтенных запасов.

При наличии «теневого  оборота» у организации возникают  запасы, не отражаемые в официальном бухгалтерском учете. Выявление таких запасов также возможно методом инвентаризации. Если выявление случаев хищения запасов проводится путем сверки данных бухгалтерского учета с фактическим наличием запасов, то в данном случае - наоборот: фактическое наличие сверяется с данными бухгалтерского учета.

Для проверки ревизор  должен выбрать на любом складе, в том числе открытом, два-три  любых объекта для проверки. Не рекомендуется выбирать объекты, характеристики которых по различным причинам определить за короткий срок невозможно, например занесенные снегом залежи щебня, насыпь мелких металлических изделий и т.д. Лучше отбирать запасы, количество которых можно пересчитать в течение 10-15 мин., например продукция, расфасованная в маркированные коробки, готовая продукция среднего размера (например, двигатели). Ревизор определяет характеристики и объем запасов (количество). Сверяет с данными карточки складского учета и бухгалтерского учета. Отдельной проверке могут подвергаться даты поступления в учете товаров и маркировка. Иногда могут выявляться факты, когда по данным учета товар поступил в марте 2005 г., а на самом товаре указана дата изготовления - сентябрь 2006 г. Эта ситуация возникает в случае, когда официально отражают в учете лишь первую партию товара, следующие партии в учете не отражаются, а прикрываются данными на приход первой партии. Особенно актуальна эта проблема в отношении импортируемых товаров, когда таким образом могут скрывать нерастаможенный товар.

Наличие «излишних» запасов часто прикрывается оформлением договоров временного хранения продукции «чужих» организаций. Если предоставляется возможность, ревизор может провести встречную проверку организаций, которым, судя по предоставленным документам, принадлежит товар, и убедиться в достоверности предоставленной информации.

Проверка того, что  запасы отражены в учете в оценке, не превышающей их рыночную стоимость, редко выявляет ошибки, так как  высокий уровень инфляции быстро «съедает» возможные ухудшения  запасов в результате хранения. Чаще встречаются случаи недооценки запасов, когда их стоимость в учете 1 коп., а рыночная цена сейчас уже 100 руб.

Для проверки можно по тем же запасам, которые отбирались для проверки наличия невостребованных запасов и двух предыдущих предпосылок, рассмотреть соответствие их оценки в учете и текущей рыночной стоимости. Это трудоемкая работа, так как требует изучения предложений цен на рынке, т.е. справочников, прейскурантов, в том числе в Интернете, причем цены, естественно, различаются в зависимости от объемов закупки, скидок постоянным покупателям, способов доставки и т.д.

Контроль эффективности

Оценка эффективности  работы с запасами в организации, как минимум, связана с изучением  двух основных проблем: затоваривание  складов и завышение цены закупок.

Затоваривание складов. Ревизор должен проверить организацию  управления запасами в проверяемой  организации. Типичными нарушениями  являются:

* отсутствие плана  или бюджета закупок;

* отсутствие нормативов  запасов сырья, в том числе  страхового и сезонного запасов;

* отсутствие анализа  эффективности закупки (например, какой из вариантов выгоднее: 1) купить крупную партию сырья  дешевле, а потом хранить излишки  сырья или искать на них  покупателя или 2) купить сразу  нужное количество сырья, но  дороже);

* отсутствие бюджета складских расходов;

* наличие залежалых,  ненужных запасов и т.д.

Данные нарушения ведут  к нерациональным расходам, отвлечению денег из оборота, снижению финансовой устойчивости организации.

Завышение цены приобретения сырья и материалов возможно по различным причинам:

* халатность работников  служб материально-технического  снабжения, не принимающих мер  по анализу цен на рынке  и выбору поставщиков;

* личная заинтересованность  отдельных сотрудников в приобретении  материала у конкретного поставщика (родственные связи, получение материального вознаграждения и т.п.);

* соответствующее указание  материнской организации для  перелива части прибыли в компанию - поставщика сырья. Выявить такие  факты можно только путем проведения  сравнительного анализа цен приобретения сырья и предложений на рынке.Оценка эффективности организации расчетов с поставщиками. Во многих организациях отделы материально-технического снабжения по привычке работают с одним и тем же поставщиком в течение многих лет. Конечно, в этом есть много положительных моментов. Однако на рынок выходят многие молодые компании, готовые предложить более низкие цены при том же качестве сырья. Ревизору необходимо проверить, ищет ли, анализирует ли служба снабжения такие предложения.

Во многих случаях во время заключения договоров не предпринимаются попытки снизить цены, потребовать скидки за крупную партию.

Другой типичной ситуацией  является отсутствие рассрочек за поставленное сырье, уплата 100%-го аванса.Часто отсутствует  план или бюджет расчетов с поставщиками, в результате платежи осуществляются стихийно, организация несет убытки, уплачивая неустойку, пени за просрочку платежа.Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов в рациональном использовании указанных ресурсов, одним из условий которого является нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса. Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.

59. Контроль  и ревизия правильности расчетов  по оплате труда.

В задачу контроля и ревизии затрат труда и его оплаты входит выявление правильности расчетов хозяйства с работниками по оплате их труда. 
Основными нормативными актами, регулирующими указанные расчеты, служат Трудовой кодекс РФ и локальные акты данного хозяйства по труду (положение об оплате труда, коллективный договор, трудовые договоры с работниками и др.). Точное соблюдение действующего порядка в осуществлении расчетов по оплате труда обеспечивает организация систематического контроля за ними на всех стадиях, начиная от их возникновения и заканчивая завершением. 
     Непременное условие правильности расчетов по оплате труда − соблюдение законодательства о порядке приема отдельных лиц на работу, зачисления их на соответствующие должности, перевода и увольнения, четкое разграничение перечня работ со сдельной и повременной оплатой труда, своевременное ознакомление работников с условиями и режимом оплаты труда. Особенно действенны текущие проверки правильности расчетов по оплате труда. Их осуществление совпадает во времени с моментом возникновения указанных расчетов, в связи с чем представляется возможность оперативно устранять выявленные недостатки и предупреждать правонарушения.  
Повышению эффективности текущего контроля способствует четкая организация документооборота и своевременность расчетов с работниками хозяйства, на что также должно обращаться внимание контролеров.  
В ходе текущих проверок необходимо выявлять реальность депонентских сумм, привлекая для этого как документальные данные, так и сведения, полученные путем опроса соответствующих лиц. При последующем контроле этих вопросов используют учетные записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  
     При обнаружении расхождений необходимо выявить причины которыми могут быть как арифметические ошибки, так и злоумышленные искажения Затем проверяется движение задолженности по оплате труда за проверяемый период путем изучения записей по лицевым счетам работников и встречной сверки их с платежными ведомостями. В ходе этой проверки необходимо установить правильность начисления сумм по оплате труда, своевременность их выплат и реальность задолженности на конец отчетного периода.  
     Особое внимание обращают на своевременность и реальность выплат причитающейся заработной платы отдельным работникам, для чего тщательно изучают записи по дебету счета 70 и платежные ведомости. Проверке подвергаются реальность лиц, их подписей, правильность итогов по каждой странице и ведомости в целом, подлинность и правильность оформления последних.  
     Необходимо внимательно проверить каждую депонентную сумму, учтенную на субсчете «Расчеты по депонированным суммам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и своевременно не полученные суммы, значащиеся как задолженность по оплате труда на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом выявляют правильность оформления списания невостребованной заработной платы на счета депонентов, реальность последних, движение депонентных сумм.  
     Источником данных для этой проверки служат книги или ведомости учета расчетов с депонентами либо соответствующая машинограмма (при компьютерной форме учета), а также расходные кассовые ордера на выдачу депонированной заработной платы. 
Во всех случая надо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи заработной платы, причины несвоевременности этих расчетов и меры, принимаемые хозяйством по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда. 
     В заключение контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и оплаты труда следует проверить правильность составления бухгалтерской и статистической отчетности по труду, для чего устанавливается ее соответствие действующим инструктивным указаниям и данным текущего бухгалтерского учета. По фактам расхождений рекомендуется составить специальную ведомость, которая прилагается затем к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1. ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
2. Бровкина Н. Д. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Под ред. М. В Мельник. – М.: ИНФРА – М, 2010.
3. Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л; Учебное пособие.; Под ред. проф. M.B. Мельник. - М.: ИД ФВК-ПРЕСС, 2011. - 520 с.