Планирование издержек на предприятие

     Таблица 2 - Структура производственной себестоимости  продукции по статьям затрат

     Сделанные по данным таблице 2 выводы практически  полностью могут быть использованы для оценки изменения себестоимости, выпускаемых цехом готовой продукции.

     Для полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления  проанализировать изменения фактической  производственной себестоимости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных плановых и отчетных калькуляции. Проведем исследование на примере выпуска 50 кг. муки (один мешок).

     Таблица 3 - Анализ производственной себестоимости продукции за 2009 год

     *Общехозяйственные расходы - административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

     *Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. 

     * НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ - затраты, не связанные прямо с производством отдельного изделия или вида работы и относимые на весь выпуск продукции. К ним относятся: расходы на содержание, эксплуатацию и текущий ремонт зданий, сооружений и оборудования; отчисления на социальное страхование и другие обязательные платежи; содержание и заработную плату административно-управленческого персонала; расходы, связанные с потерями от брака и простоев и др. Включаются в себестоимость изготовленной продукции, но не прямо, а косвенно, т. е. пропорционально сумме заработной платы, стоимости сырья и материалов и т. д. В торговле к накладным расходам принято относить издержки, связанные с хранением, упаковкой, транспортировкой и сбытом продукции.

     Как показывают данные таблицы 3, по сырью, основным материалам и вспомогательным  материалам, израсходованы на производство муки, а также по соответствующей им сумме транспортно-заготовительных расходов была получена экономия.

     Таким образом, за счет снижения фактических  материальных и трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной  предприятием была получена значительная экономия на общую сумму 158,6 тыс. тенге (27+120+7+4,6) по всему выпуску муки. Вместе с тем существенный перерасход был допущен по всем статья накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции косвенным путем. Данное обстоятельство еще раз подтверждает необходимость в тщательном и повседневном анализе этих затрат.

     Анализ  производственной себестоимости продукции  по калькуляционным статьям позволяет  сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в  ней наибольший удельный вес. По данным таблицы 2, в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет 46,2% (31,4+14,8), а заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды- 7,8% (5,6+2,2).

     Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить влияния факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

     Важным  этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным общепроизводственным и общехозяйственным. В процессе анализа соблюдения сметы затрат необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонения накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов - уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции. При этом надо также исследовать изменения этих расходов на один тенге продукции.  

     Таблица 4 - Анализ накладных расходов

     Данные  таблицы 4 показывают, что в результате несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управление себестоимости  продукции увеличилась на 2410 тыс. тенге, в том числе за счет превышения сметных значений по цеховым расходам – на 1639,5 тыс. тенге.

     В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным  расходам, для чего следует выявить  отклонение по каждой статье. Рассмотрим изменение по сравнению установленной сметой общепроизводственных (цеховых) расходов. 

     Таблица 5 - Оценка соблюдения сметы и структуры  общепроизводственных (цеховых) расходов