Необходимость замены ЕСН страховыми взносами

Федеральными законами о  конкретных видах обязательного социального страхования состав плательщиков может быть как расширен, так и сужен в сравнении с ЕСН.

Постановка на учет плательщиков по:

                  ЕСН

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ. Минфин РФ вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Минфином РФ.[7] 

                  Страховые взносы

В целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются правительством РФ.[8]

Для плательщиков страховых взносов в Законе не установлена обязанность становиться на учет по месту нахождения обособленного подразделения, хотя есть (так же, как и в НК РФ) обязанность письменно сообщать в орган контроля по месту нахождения организации о создании или закрытии обособленных подразделений организации в течении одного месяца создания обособленного подразделения или закрытия обособленного подразделения (прекращение деятельности организации через обособленное подразделение).

Объект обложения по:

                  ЕСН

Выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся честной практикой, адвокатов, учредившие адвокатские  кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.[9]

Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по авторским договорам.[10]

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).[11]

                  Страховые взносы

При сохранении общего подхода к определению понятия объекта обложения отсутствует указание на то, что выплаты и иные вознаграждения, не признаваемые расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, не являются объектом.

В Законе конкретизирован перечень договоров «авторского» характера с учетом положений части четвертой ГК РФ.[12]

Воспроизводя данную норму, Закон содержит новеллу: такого рода выплаты не относятся к объекту обложения, за исключением выплат по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.[13] 

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Применение этой новеллы требует обращения к отдельным законам об обязательном социальном страховании.

Очень важное отличие объектов страховых взносов от объекта ЕСН: выплаты и вознаграждения, отвечающие определению объекта обложения страховыми взносами, будут в любом случае облагаться страховыми взносами, не зависимо от налога на прибыль.

Правила определения расчетного (налогового) и отчетного периода:

                  ЕСН

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.[14]

                  Страховые взносы

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.[15]

При переносе правил ст. 55 НК РФ (см. ч. 3-6 ст.10 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования») была «потеряна» часть случаев, которые могут произойти на практике (абз. 2 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 55 НК РФ).

База для исчисления по:

                  ЕСН

Для организаций база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками  за налоговый период в пользу физических лиц.[16]

                  Страховые взносы

Закон содержит дополнительные положения[17]:

Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. С 01.01.2011г. предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января) индексации (размер определяется Правительством РФ) в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ.

Это также очень важное изменение – сверх определенного дохода работника за год взносы вообще не будут начисляться, но при этом и максимальный размер соответствующих пособий, положенных работнику (например, на случай временной нетрудоспособности), будет определен с учетом предельной величины базы.

Суммы, не подлежащие обложению (изменения в правовом регулировании)[18]:

                  ЕСН

Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

1) с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

2) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;

- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лиц;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

- суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.   

                  Страховые взносы

Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связных:

1) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

2) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за  исключением: 

- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажа судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течении первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не  более 50 000 руб. на каждого ребенка;

-   дополнительно включены в этот перечень суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов  по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ;

- а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Дополнительно сформулировано правило:

1)в случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг.;

2)суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период;

3) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно прибывающих на территории РФ.

Здесь приведены не все, а только значимые отличия норм ст. 238 и ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Порядок и сроки уплаты и представления отчетности для организаций:

                  ЕСН

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца – уплата ежемесячных авансовых платежей, не позднее 15 числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода – отчет не позднее 20го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ежеквартально отчетность в ФСС о начислениях налога и соответствующих выплатах за счет этого фонда – до 15 числа месяца, следующего за кварталом.

По итогам налогового периода – налоговая декларация не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При прекращении деятельности индивидуального предпринимателя декларация подается в 5 дневный срок со дня подачи заявления о прекращении деятельности.[19]

                  Страховые взносы

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца – уплата ежемесячного обязательного платежа в срок не позднее 15го числа следующего календарного месяца.