Понятие "Ноу-хау"

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПЕРЕДАЧИ НОУ-ХАУ

   Рассмотрим налоговые последствия подписания договора о передаче ноу-хау.

Налог на прибыль

      Для обладателя ноу-хау возмездное предоставление его другому лицу означает возникновение облагаемого дохода, который мОжет быть квалифицирован либо как доход от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ), либо как внереализационный доход (ст. 250 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ нет критериев отнесения данного дохода к той или иной группе, поэтому налогоплательщик делает это самостоятельно в учетной политике в зависимости от того, признает ли он данный доход как доход от одного из основных видов деятельности.

     Для предприятия, которое приобретает ноу-хау, налоговые последствия зависят от соответствия приобретенных прав критериям нематериального актива, указанным в п. 3 ст. 257 НК РФ.

    Стоимость ноу-хау, признанного нематериальным активом, уменьшает облагаемую прибыль лицензиата путем списания амортизации в течение срока использования или 10 лет, если такой срок определить невозможно, но не более срока деятельности налогоплательщика (п. 3 ст. 257 НК РФ). Если ноу-хау не отвечает хотя бы одному требованию п. 3 ст. 257 НК РФ (например, по условиям договора срок использования ноу-хау составляет менее 12 месяцев), то расходы на его приобретение уменьшают облагаемую прибыль как расходы текущего характера.

     Особо следует обратить внимание на то, что не признаются амортизируемым имуществом приобретенные права на объекты интеллектуальной собственности, «если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора» (п. 2 ст. 256 НК РФ). Таким образом, даже если полученное ноу-хау отвечает всем признакам амортизируемого имущества, но оно передано на определенный срок и оплачивается в течение всего срока действия договора, его стоимость через амортизацию не списывается. Однако платежи за пользование ноу-хау списываются на уменьшение облагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). В большинстве случаев такой вариант более выгоден налогоплательщику.

      Поскольку в ст. 256 НК РФ не говорится о равномерных платежах, любой договор о передаче ноу-хау на определенный период, предусматривающий платежи в течение срока действия договора, позволяет не включать ноу-хау в состав амортизируемого имущества, а списывать платежи лицензиата по мере их уплаты в соответствии с договором. Следовательно, при заключении договоров на передачу ноу-хау на срок более 12 месяцев можно оговаривать, чтобы хотя бы минимальная часть суммы за ноу-хау уплачивалась периодическими платежами в течение всего срока действия договора. Тогда лицензиат получит возможность не признавать ноу-хау амортизируемым имуществом и одномоментно уменьшить облагаемую прибыль на сумму первого платежа.

       Впрочем, на практике налогоплательщики нередко сталкиваются с проблемой отнесения ноу-хау к текущим расходам. В частности, вызывает трудности документальное подтверждение факта получения и использования ноу-хау в производстве. В силу специфики этого объекта гражданского оборота единственным документом, подтверждающим получение ноу-хау, является акт его приема-передачи по лицензионному договору, поэтому в нем как можно подробнее следует перечислить передаваемые лицензиату документы. Факт использования ноу-хау в производстве может быть документально подтвержден приказами, служебными записками и прочими внутренними документами предприятия-лицензиата.

НДС

     В статье 146 НК РФ указано, что к числу объектов НДС относятся и операции по передаче имущественных прав, поэтому передача ноу-хау облагается этим налогом. Соответственно лицензиат (приобретатель ноу-хау), перечислив НДС в составе цены, вправе принять его к вычету на общих основаниях.

    Определенные сомнения в этой связи вызывает лишь передача ноу-хау иностранной компанией (обладателем ноу-хау) российскому юридическому лицу (лицензиату). Дело в том, что в ст. 148 НК РФ территория России признается местом реализации услуг по передаче объектов интеллектуальной собственности, оказанных иностранной компанией, только при их «передаче в собственность или переуступке». В остальных случаях передача таких объектов считается реализацией вне российской территории и не облагается НДС на основании ст. 146 НК РФ. Передача ноу-хау во временное пользование не может трактоваться как «передача в собственность» или «переуступка». Несмотря на явное несовершенство нормы ст. 148 НК РФ, очевидно, что в ней говорится об отчуждении объектов интеллектуальной собственности, а не об их передаче во временное пользование.         Следовательно, передача ноу-хау иностранной компанией российскому юридическому лицу во временное пользование по смыслу ст. 148 НК РФ не влечет начисления и уплаты НДС (мнение налоговой службы по этой проблеме см. ниже).

Налог на имущество

     С 1 января 2004 года объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ). Поскольку ноу-хау может учитываться на балансе налогоплательщика только в качестве нематериального актива, налог на имущество со стоимости ноу-хау не уплачивается.

    Несмотря на то что на практике порядок заключения и условия договора о передаче ноу-хау могут быть определены на основе общих положений, регулирующих вопросы передачи объектов интеллектуальной собственности, при его составлении прежде всего необходимо учитывать особенности правового режима ноу-хау. Однако не следует забывать о специфических, свойственных договору о передаче ноу-хау, правовых и налоговых последствиях его заключения.

Мнение налоговой службы

   НДС при передаче ноу-хау иностранной компанией

Геннадий Семёнов, советник налоговой службы РФ II ранга

Деятельность  организации по предоставлению в  пользование интеллектуальной собственности  для исчисления НДС может рассматриваться  как оказание услуг. Напомним, что в соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В свою очередь операции по предоставлению в пользование интеллектуальной собственности облагаются налогами в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 146 и ст. 148 НК РФ.

      Таким образом, если по договору о передаче ноу-хау передаются права на использование объектов интеллектуальной собственности, то для определения места реализации услуг по передаче указанных прав для определения НДС следует руководствоваться ст. 148 НК РФ. Согласно этой статье, если покупатель услуг осуществляет свою деятельность в России, местом реализации авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ (п. 4 ст. 148 НК РФ). Кроме того, территория России признается местом реализации услуг в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность в России на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации.

      Если услуги реализуются иностранными компаниями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, и местом реализации услуги является Россия, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации услуг с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

     Таким образом, при выплате доходов иностранному лицу за предоставленные по договору права на использование объектов интеллектуальной собственности налоговому агенту следует удерживать НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Итак, с учетом изложенных признаков можно дать следующее определение договора о передаче ноу-хау.  
    Договор о передаче ноу-хау - соглашение, по которому одна сторона (лицензиар) обязуется передать в установленном порядке и на условиях сохранения конфиденциальности принадлежащие ей права на ноу-хау, а другая сторона (лицензиат) обязуется использовать их в строго оговоренных пределах и уплачивать вознаграждение за использование.  
Именно конфиденциальность предопределяет сущность договора о передаче ноу-хау, и стороны должны уделить особое внимание, устанавливая в договоре правовые, организационные, технические меры, направленные на поддержание режима конфиденциальности в отношении полученного ноу-хау. В качестве ориентира для избрания таких мер можно руководствоваться ст. 10 Закона "О коммерческой тайне".  
В литературе можно встретить мнение о том, что лучше заключать самостоятельный договор о конфиденциальности передаваемой информации, в котором оговариваются все условия и который предшествует заключению договора о передаче прав на ноу-хау. Но эта позиция не бесспорна, т.к. в этом случае изменится природа основного договора - договора о передаче ноу-хау (например, по договору о передаче технического ноу-хау передается только чертеж). Кроме этого, заключение двух самостоятельных договоров может не совпадать по времени, в связи с чем возникает риск раскрытия информации за пределами договорных отношений и, как следствие, возникновения убытков, за которые виновная сторона не будет нести ответственности.  
В качестве особого вида гражданского правового договора, договор о передаче ноу-хау подразделяется на несколько подвидов, каждый из которых имеет особенности. Существует немало критериев, опираясь на которые можно провести классификацию договоров о передаче ноу-хау.  

     Литература

1. Авраамов А.А., Марданова Г.А. Прикладная информатика. Практикум для студентов юридических и экономических специальностей вузов. – М.: «Гарант-Сервис», 2002. – 79 с.
2. Бачило И.Л. Информационное право: основы практической информации: Учебное пособие. – М., 2001. – 352 с.
3. Бачило И.Л., Лопатин В.Н., Федотов М.А. Информационное право: Учебник/ Под ред. Б.Н.Топорнина. – СПб: «Юридический центр «Пресс»» 2001. – 789 с.
4. Перспективные информационные технологии в правовой сфере (под научной редакцией В.А.Копылова)//Научно-технический центр «Информсистема», М., 1993.
5. Сборник методических материалов по курсам «Информатика и математика», «Правовая Информатика» для студентов всех форм обучения. М.: МГЮА.
6. Руководство пользователя «Справочная правовая система ГАРАНТ». М., НПП «Гарант-Сервис», 2002